#محاسبة_دولية #المحاسبة تحت هذه التغريدة معلومات عن المحاسبة الدولية إ ن شاء الله
بعض المشاكل المحاسبية التي لها طبيعة دولية:
مشكلة ترجمة العملات الأجنبية
مشكلة إعداد القوائم المالية لشركة قابضة لها فروع في دول اجنبية(مشكلة إعداد القوائم المالية بالعملة المحلية)
وترتبط إعداد القوائم المالية الموحدة مشكلة المحاسبة عن تغير القوة الشرائية للنقود.
وهناك مشكلة عند ترجمة القوائم المالية للشركة التابعة في:هل نعكس التغير في الأسعار اولا ثم نترجم القوائم المالية من عملو الشركة التابعة لعملة الشركة القابضة أم تتم الترجمة اولا ثم نعيد تصوير القوائم المالية لعكس التغير في الأسعار؟
اهم المشاكل التي تتعلق بتسجيل العمليات الأجنبية #محاسبة دولية
١-اختيار سعر الصرف المناسب لتسجيل العملية عند حدوثها.
٢-اذا اختلف سعر الصرف الجاري في تاريخ وقوع العملية عن سعر الصرف المستخدم في تسوية العملية او سعر الصرف في تاريخ إعداد القوائم فما هي طبيعة هذا الفرق؟ وماهي المعالجة المحاسبية السليمة لهذا الفرق؟
٢-اذا اختلف سعر الصرف الجاري في تاريخ وقوع العملية عن سعر الصرف المستخدم في تسوية العملية او سعر الصرف في تاريخ إعداد القوائم فما هي طبيعة هذا الفرق؟ وماهي المعالجة المحاسبية السليمة لهذا الفرق؟
٣-هل تعتبر العملية الأجنبية والتسوية اللاحقة لها بمثابة عملية محاسبية واحده أم تعتبر كل منها عملية مستقلة؟
أهم العمليات الأجنبية :
الاستيراد والتصدير والإقراض والاقتراض وعقود الصرف الاجلة؟
الاستيراد والتصدير والإقراض والاقتراض وعقود الصرف الاجلة؟
المعالجة المحاسبية في تاريخ حدوث العملية الأجنبية :
اولا عند حدوث العملية يجب ان تسجل باستخدام العملة المحلية وفقا لسعر الصرف الجاري في ذلك التاريخ ،ولا يترتب على ذلك اي أرباح او خسائر حيث ان الأمر مجرد تغيير في التعبير النقدي عن العملية.
مثال: اشترت شركة بضاعه بمبلغ ١٠٠٠٠دولار من احدى الشركات الأجنبية في اغسطس٢٠١٧ عندما كان سعر صرف الدولار بالنسبة للريال ١دولار=٣٠٥٠ ريال ؟ ماهي المعالجة المحاسبية لذلك؟👇🏽
من حساب المشتريات ٣٥٠٠٠
الى حساب الدائنون (الشركة الأجنبية)٣٥٠٠٠
الى حساب الدائنون (الشركة الأجنبية)٣٥٠٠٠
هنا المشكلة في تاريخ التحصيل او سداد الالتزام قد يتغير سعر الصرف مما يؤدي الى اختلاف التدفقات النقدية الفعلية عن المبالغ المسجلة وينتج عن ذلك مايسمى( أرباح وخسائر في سعر الصرف )
وهناك طريقتان للمحاسبة عن أرباح وخسائر هذا التغير.
وهناك طريقتان للمحاسبة عن أرباح وخسائر هذا التغير.
الاولى :اعتبار العملية الأجنبية من بدايتها الى نهايتها وحدة واحدة
وطبقاً لهذا الطريقة تكون المعالجة كتالي:١-عند اجراء العملية التجارية يتم ترجمتها وتسجيلها بالعملة المحلية طبقاً لسعر الصرف الجاري في هذا التاريخ وتعتبر المبالغ المسجلة تقديرات أولية قابلة للتغير عن تسوية العملية.
وطبقاً لهذا الطريقة تكون المعالجة كتالي:١-عند اجراء العملية التجارية يتم ترجمتها وتسجيلها بالعملة المحلية طبقاً لسعر الصرف الجاري في هذا التاريخ وتعتبر المبالغ المسجلة تقديرات أولية قابلة للتغير عن تسوية العملية.
٢-في تاريخ تسوية العملية السداد او التحصيل يتم تحديد سعر الصرف الذي يستخدم في هذا التسوية ويتم تعديل قيمة الاصل الالتزام طبقاً للمبالغ المدفوعه .
بالعودة لهذا المثال لو افترضت ان سعر الصرف بتاريخ الشراء ٢.٥٠ ريال وبتاريخ السداد ٣ريال للدولار
يكون قيد الشراء من حساب المشتريات ٢٥٠٠٠ الى حساب الدائنون ٢٥٠٠٠
ولكن هنا تغير سعر الصرف عند السداد اصبح ٣ ريال للدولار
بناء على هذه الطريقة يتم تعديل المشتريات بالفرق بين سعر صرف تاريخ الشراء وسعر الصرف بتاريخ السداد وبالتالي يكون القيد: من حساب المشتريات ٥٠٠٠ الى حساب الدائنون ٥٠٠٠
ثم يتم تسجيل عملية السداد :من حساب الدائنون ٣٠٠٠٠ الى حساب النقدية٣٠٠٠٠
ويتضح من المعالجة السابقة ان قيم كل من المشتريات والدائنون تظل مبالغ تقديرية الى ان تتم تسوية العملية بالكامل الا انه يعاب عليها مايلي:
ضرورة تتبع التغيرات في سعر الصرف ومداومة تعديل قيم الاصول والالتزامات المتعلقة بها بما يترتب على ذلك من عدم تأكد من القيم الفعلية للاصول والالتزامات المبينه في الميزانية
قد تحدث العملية في فترة مالية وتمتد الى التعديلات الي فترات مالية تاليه متعددة وما يتطلبه ذلك من وقت وجهد
الطريقة الثانية : الفصل بين تاريخ التعاقد البيع او الشراء وبين السداد
هنا تنقسم العملية مع طرف اجنبي الى عدة عمليات (قيود) مستقله ،العملية الاولى هي عملية الشراء او البيع والعملية الثانية هي عملية السداد والتحصيل وكل منهما تسجل طبقاً لسعر الصرف الجاري وقت حدوثها مع تسجيل ما يترتب ع ذلك من ربح او خسارة تغير في أسعار الصرف.
وفِي نهاية الفترة المالية،اذا وجدت ارصدة سوف يتم تسويتها باستخدام عملة اجنبيه فيجب تقويم هذه الارصدة طبقاً لسعر الصرف الجاري في تاريخ إعداد الميزانية ويرحل الى حساب الأرباح والخسائر اي فروق يترتب ع ذلك.
عقد الصرف الأجل : اتفاق لشراء او بيع عملة اجنبيه على ان يتم التسليم في تاريخ لاحق وبسعر صرف محدد مقدماً يسمى سعر الصرف الأجل .
لماذا تلجأ المنشأة الى مثل هذه العقود؟
تعتبر وسيلة حماية من التعرض لمخاطر تقلب سعر الصرف في المستقبل وما ينتج عنها من خسائر او للاستفادة من الأرباح الممكن تحقيقها نتيجة لتغير سعر الصرف.
تعتبر وسيلة حماية من التعرض لمخاطر تقلب سعر الصرف في المستقبل وما ينتج عنها من خسائر او للاستفادة من الأرباح الممكن تحقيقها نتيجة لتغير سعر الصرف.
قد يترتب ع عقد السرف الأجل ربح او خسارة ويتم احتسابها كمايلي:
مبلغ العملة الأجنبية *(سعر الصرف تسليم فوري في تاريخ الاتفاق -سعر الصرف الفوري عند تنفيذ الاتفاق او الميزانية أيهما اقرب)
مبلغ العملة الأجنبية *(سعر الصرف تسليم فوري في تاريخ الاتفاق -سعر الصرف الفوري عند تنفيذ الاتفاق او الميزانية أيهما اقرب)
وقد يترتب ع الاتفاق عقد صرف الاجل اما علاوة سعر الصرف او خصم سعر الصرف ويتم احتساب العلاوة كتالي:
مبلغ العملة الأجنبية *(سعر الصرف الفوري تاريخ الاتفاق -سعر الصرف الاجل المتفق عليه)
مبلغ العملة الأجنبية *(سعر الصرف الفوري تاريخ الاتفاق -سعر الصرف الاجل المتفق عليه)
أرباح وخسائر عقد الصرف الاجل يتم الاعتراف بها دورياً وتقفل في حساب الأرباح والخسائر للفترة التي حدث فيها تغير الصرف.
مقدار الخصم او العلاوة يتم توزيعه على الفترات المالية التي يغطيها عقد الصرف الاجل.
مشكلة ترجمة القوائم المالية:
ترجمة القوائم المالية:هي التعبير بواسطة العملة المحلية عن مبالغ أو عمليات تم قياسها بواسطة عملة اجنبية" اَي هذا يعني تغيير وحدة القياس في هذه القوائم من العملة الأجنبية الى العملة المحلية
أهداف ترجمة القوائم المالية الأجنبية :
١-تقديم معلومات تتفق بوجه عام مع الاثار الاقتصادية المتوقعه لتغير سعر الصرف ع التدفقات النقدية من الشركة التابعه لشركة القابضة
١-تقديم معلومات تتفق بوجه عام مع الاثار الاقتصادية المتوقعه لتغير سعر الصرف ع التدفقات النقدية من الشركة التابعه لشركة القابضة
٢-ان تعكس القوائم المالية الموحده النتائج في الوحدات الأجنبية كما تم قياسها بالعملة المحلية طبقاً للمبادئ المحاسبية المعمول بها في الشركة القابضة
كما ان ترجمة القوائم المالية يحقق مايلي:
-إعداد القوائم المالية الموحدة للشركة الام والتي تتضمن جميع الأنشطة التابع لها بعض النظر عن موقعها الجغرافي
-إعداد القوائم المالية الموحدة للشركة الام والتي تتضمن جميع الأنشطة التابع لها بعض النظر عن موقعها الجغرافي
-تقييم أنشطة الوحدات الأجنبية الواقعه في دول مختلفة
طرق ترجمة القوائم المالية الأجنبية :
١-طريقة البنود المتداولة -غير المتداولة ٢-طريقة البنود التقديرية -غير النقدية ٣- الطريقة الزمنية ٤-طريقة سعر الصرف الجاري
١-طريقة البنود المتداولة -غير المتداولة ٢-طريقة البنود التقديرية -غير النقدية ٣- الطريقة الزمنية ٤-طريقة سعر الصرف الجاري
أولاً :طريقة البنود المتداولة -غير المتداولة
تقوم هذه الطريقة ع أساس تقسيم عناصر الميزانية الى بنود متداولة وغير متداولة وتترجم هذه البنود باستخدام المعدل الجاري ويقوم ع أساس ان هذه البنود غير المتداولة اكثر عرضه لمخاطر تغير أسعار الصرف اما البنود غير المتداولة فيتم ترجمتها بالمعدل التاريخي لانها غير معرضة للخطر بنفس الدرجة
اذا تتم ترجمة القوائم وفق هذه الطريقة ع النحو التالي:
١_ تترجم الأصول والالتزامات المتداولة بسعر الصرف الجاري في تاريخ الميزانية.
٢-تترجم عناصر الأصول والالتزامات غير المتداولة وحقوق الملكية بسعر الصرف السائدخلال الفترة المالية .
١_ تترجم الأصول والالتزامات المتداولة بسعر الصرف الجاري في تاريخ الميزانية.
٢-تترجم عناصر الأصول والالتزامات غير المتداولة وحقوق الملكية بسعر الصرف السائدخلال الفترة المالية .
٣-تترجم عناصر الإيرادات والمصروفات في قائمةالدخل باستخدام متوسط أسعار الصرف السائدة خلال الفترة المالية(عدا البنود التي لها علاقة مباشرة بحسابات الميزانية (مصروف الاهلاك،وتكلفة البضائع)حيث تترجم طبقاً لسعرالصرف المستخدم في ترجمة بنود الميزانية
٤-أرباح وخسائر الترجمة المحققة والخسائر غير المحققة بسبب تغير أسعار الصرف يتم الاعتراف بها في قائمة الدخل بنفس فترة التغير ،اما الأرباح غير المحققة فيتم تأجيل الاعتراف بها عندما تحقق (مبدأ الحيطة والحذر)
عيوب هذه الطريقة :
١-ان تصنيف عناصر الميزانية حسب تواريخ استحقاقها لا يؤدي الى اختيار المعدل الملائم لترجمة القوائم المالية(مثلا يترجم المخزون باستخدام المعدل الجاري بينما تترجم الأصول الثابتة بالمعدل التاريخي ع الرغم ان كلاهما يقاس باستخدام التكلفة التاريخية
١-ان تصنيف عناصر الميزانية حسب تواريخ استحقاقها لا يؤدي الى اختيار المعدل الملائم لترجمة القوائم المالية(مثلا يترجم المخزون باستخدام المعدل الجاري بينما تترجم الأصول الثابتة بالمعدل التاريخي ع الرغم ان كلاهما يقاس باستخدام التكلفة التاريخية
٢-ترجمة الديون طويلة الأجل بالمعدلات التاريخية يؤدي الى تأجيل الاعتراف بأرباح وخسائر الترجمة التي تحدث خلال سنوات الدين ،وتحميلها ع السنة التي يتم فيها السداد.
٣-الانتقاد الرئيسي لهذه الطريقة هي طريقة ترجمة المخزون الذي يتم تقويمه ع أساس التكلفة التاريخية باستخدام المعدل الجاري يؤدي الى تشويه نتائج العمليات لتوضيح ذلك:
لو أرسلت شركة امريكيه بضاعته تكلفتها ٥٠الف دولار الى شركة مصرية خلال اخر ربع من السنة وكان شعر الصرف ١جنيه =٠.٥ دولار. في هذا الحالة سوف تسجل الشركة المصرية هذه العمليةفي دفاترها بمبلغ ١٠٠الف جنيه فإذا كانت الشركة المصرية تضيف هامش ربح قدره ٢٥٪ع التكلفة فإن سعر بيع المخزون يتبع
سيكون سعر بيع المخزون ١٢٥الف جنيه ،وبفرض ان هذا المخزون بدون بيع فإن سوف يظهر في ميزانية الشركة المصرية بمبلغ ١٠٠ الف جنيه وفِي هذا التاريخ يتم ترجمة القوائم المالية للشركة من الجنيه للدولار فإذا كان سعر الصرف عند إعداد الميزانية ١جنيه=٠.٤٠ دولار فان هذا المخزون. يتبع
هذا المخزون سوف يترجم باستخدام معدل جاري (لانه أصل متداول) ويظهر بالشركة القابضة بمبلغ ٠.٤٠ دولار وتكون هناك خسارة مقدارها ٠.١٠دولار تؤدي الى تخفيض الأرباح في هذه السنة .
فلنفرض ان هذا المخزون بيع في الربع الاول للسنة التالية بمبلغ ١٢٥الف جنيه وكان متوسط سعر الصرف خلال هذه الفترة ٥٦.٢٥٠دولار (١٢٥٠٠٠*٠.٤٥) ويكون مجل الربح ١٦.٢٥٠ دولار (٥٦.٢٥٠-٤٠٠٠٠) ويظهر الربح في القوائم المالية لهذا العام ع الرغم من الربح الحقيقي هو٠.٦٢٦دولار فقط. يتبع
(٥٦.٢٥٠-٥٠٠٠٠) ع أساس ترجمة المخزون طبقاً لسعر الصرف التاريخي.
يتضح لنا ان عملية الترجمة أدت الى تشويه العمليات بالنسبة للفترتين الماليتين ففي الاولى لا توجد خسائر محققه فعلا بمبلغ ١٠٠٠٠ دولار والهبوط في سعر الصرف أدى فقط الى انخفاض الربح المتوقع من العملية،وفِي السنة التالية ظهر مجمل ربح قدرة ١٦٢٥٠ دولار مع ان الربح الحقيقي ٦٢٥٠دولار فقط
ثانيا:طريقة العناصر النقدية وغير النقدية:
تعتمد هذه الطريقة ع تصنيف البنود في الميزانية الى بنود نقدية وبنود غير نقدية
وتتمثل البنود النقدية في عناصر الأصول والالتزامات التي يجب تسويتها بواسطة وحدات نقدية ثابته من العملية الأجنبية
تعتمد هذه الطريقة ع تصنيف البنود في الميزانية الى بنود نقدية وبنود غير نقدية
وتتمثل البنود النقدية في عناصر الأصول والالتزامات التي يجب تسويتها بواسطة وحدات نقدية ثابته من العملية الأجنبية
مثل النقدية ،أوراق القبض،أوراق الدفع والقروض القصيرة وطويلة الأجل اما البنود غير النقدية فهي كل الأصول والالتزامات الاخرى وحقوق الملكية وتعتمد هذه الطريقة ع انه يمكن تحديد نتائج أفضل في ترجمة هذه العناصر اذا تم اختيار معدل الترجمة بالاعتماد ع الطبيعة النقدية لهذه العناصر
بدلا من الاعتماد ع تاريخ تملك الأصل أو حدوث الالتزام.
اذا يتم ترجمة العناصر النقدية باستخدام السعر الجاري حيث ان لها نفس الخصائص(قيمتها النقدية المستحقه تتغير بالتالي تتعرض لخسارة مع كل تغير لسعر الصرف
اذا يتم ترجمة العناصر النقدية باستخدام السعر الجاري حيث ان لها نفس الخصائص(قيمتها النقدية المستحقه تتغير بالتالي تتعرض لخسارة مع كل تغير لسعر الصرف
الأصول غير النقدية تترجم باستخدام سعر الصرف التاريخي
الأصول والالتزامات النقدية استخدام السعر الجاري وقت إعداد الميزانيةالأصول والالتزامات غير النقدية وحقوق الملكية يستخدم سعر الصرف التاريخي في قائمة الدخل يستخدم متوسط سعر السرف خلال الفترة ما عدا البنود التي لها علاقة بالميزانية
الأصول والالتزامات النقدية استخدام السعر الجاري وقت إعداد الميزانيةالأصول والالتزامات غير النقدية وحقوق الملكية يستخدم سعر الصرف التاريخي في قائمة الدخل يستخدم متوسط سعر السرف خلال الفترة ما عدا البنود التي لها علاقة بالميزانية
أرباح وخسائر الترجمة المحققة وكذلك الخسائر غير المحققة يتم الاعتراف بها والأرباح غير المحققة يؤجل الاعتراف بها
يعاب ع هذه الطريقة:
تعمدها تصنيف عناصر الميزانية لتحديد السعر الصرف
تتجاهل هذه الطريقة اثر التغير في الأسعار ع البنود غير النقدية
تحقق الشركة أرباح فارق عملة عند انخفاض سعر صرف العملة الأجنبية والعكس صحيح
تعمدها تصنيف عناصر الميزانية لتحديد السعر الصرف
تتجاهل هذه الطريقة اثر التغير في الأسعار ع البنود غير النقدية
تحقق الشركة أرباح فارق عملة عند انخفاض سعر صرف العملة الأجنبية والعكس صحيح
الطريقة الزمنية لترجمة القوائم المالية
تقوم هذه الطريقة ع أساس ترجمة الأصول والالتزامات والمصروفات والإيرادات بطريقة تحافظ ع أسس القياس التي كانت متبَعه في إعداد القوائم المالية الأجنبية اَي ان عملية الترجمة تغيير وحدة القياس دون تغير أساس القياس
تترجم ترجمة البنود حسب الآتي :
الأصول والالتزامات التي تظهر بالميزانية بالاسعار الجارية مثل النقدية وغيرها تترجم بسعر الصرف الجاري
الأصول والالتزامات التي تسجل ع أساس القيمة الاستبدالية يتم ترجمتها بسعر الصرف الجاري
الأصول والالتزامات التي تظهر بالميزانية بالاسعار الجارية مثل النقدية وغيرها تترجم بسعر الصرف الجاري
الأصول والالتزامات التي تسجل ع أساس القيمة الاستبدالية يتم ترجمتها بسعر الصرف الجاري
الأصول والتزامات التي يتم تقويمها ع أساس تاريخي يتم ترجمتها الى العملة المحلية باستخدام سعر الصرف الذي كان سائد في تاريخ العملية
الإيرادات والمصروفات يجب ان تترجم باستخدام أسعار الصرف السائدة وقت حدوث العملية
أرباح وخسائر الترجمة تظهر مباشرة ضمن عناصر تحديد دخل الفترة المحاسبية التي تغير فيها الصرف
أرباح وخسائر الترجمة تظهر مباشرة ضمن عناصر تحديد دخل الفترة المحاسبية التي تغير فيها الصرف
المعيار ١
الإفصاح عن السياسات المحاسبية
يتحدث المعيار عن السياسات المحاسبية اتي يجب الإفصاح عنها عند نشر القوائم المالية ويقصد به إرفاق بيان مع القوائم المالية يوضح فيه السياسات المحاسبية التي استخدمتها المنشأة
الإفصاح عن السياسات المحاسبية
يتحدث المعيار عن السياسات المحاسبية اتي يجب الإفصاح عنها عند نشر القوائم المالية ويقصد به إرفاق بيان مع القوائم المالية يوضح فيه السياسات المحاسبية التي استخدمتها المنشأة
في إعداد القوائم المالية
تناول هذه المعيار تحديد الفروض والمبادئ والقواعد المحاسبية الأساسية مع الإشارة الى وجود اكثر من قاعده أو مبدأ محاسبي يمكن استخدامه لمعالجة بنود المركز المالي أو حساب الأرباح والخسائر
تناول هذه المعيار تحديد الفروض والمبادئ والقواعد المحاسبية الأساسية مع الإشارة الى وجود اكثر من قاعده أو مبدأ محاسبي يمكن استخدامه لمعالجة بنود المركز المالي أو حساب الأرباح والخسائر
المعيار ٢
تقييم بضاعة اخر المدة (المخزون) في ظل مبدأ التكلفة التاريخية
يتعلق هذاالمعيار بتقييم بضاعة اخر المدة والأعمال تحت التنفيذ وطريقة عرضها في القوائم المالية في ظل مبدأ التكلفة التاريخية
شرح المعيار الطرق المستخدمة في حساب تكلفة البضاعة المباعه
تقييم بضاعة اخر المدة (المخزون) في ظل مبدأ التكلفة التاريخية
يتعلق هذاالمعيار بتقييم بضاعة اخر المدة والأعمال تحت التنفيذ وطريقة عرضها في القوائم المالية في ظل مبدأ التكلفة التاريخية
شرح المعيار الطرق المستخدمة في حساب تكلفة البضاعة المباعه
أو تكلفة المواد الخام المنصرفة للإنتاج والحالات التي يتم فيها تقييم البضاعة باقل من التكلفة التاريخية بالاضافة الى طريقة عرض المخزون في القوائم المالية
المعيار ٣
القوائم المالية الموحدة
يحدد هذه المعيار الشركات التي يمكن ضمها في القوائم المالية الموحدة والشركات التي يجب استبعادها من هذه القوائم ووضع القواعد التي يجب اتباعها عند إعداد القوائم المالية الموحدة
القوائم المالية الموحدة
يحدد هذه المعيار الشركات التي يمكن ضمها في القوائم المالية الموحدة والشركات التي يجب استبعادها من هذه القوائم ووضع القواعد التي يجب اتباعها عند إعداد القوائم المالية الموحدة
المعيار ٤
المحاسبة عن الاستهلاك
تناول هذا المعيار قواعد المحاسبة عن استهلاك الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك وقد استثنى بعض الأصول الثابتة ليعالجها في معايير منفصله.
المحاسبة عن الاستهلاك
تناول هذا المعيار قواعد المحاسبة عن استهلاك الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك وقد استثنى بعض الأصول الثابتة ليعالجها في معايير منفصله.
المعيار ٥
المعلومات التي يجب الإفصاح عنها في القوائم المالية الدولية
القوائم هي : المركز المالي وقائمة الدخل و إيضاحات القوائم المالية
الإفصاح هنا طريقة عرض البنود المختلقة في القوائم المالية وما يرفق معها ويعتبر ما يطبق هو الحد الأدنى من المعلومات التي يجب توافرها.
المعلومات التي يجب الإفصاح عنها في القوائم المالية الدولية
القوائم هي : المركز المالي وقائمة الدخل و إيضاحات القوائم المالية
الإفصاح هنا طريقة عرض البنود المختلقة في القوائم المالية وما يرفق معها ويعتبر ما يطبق هو الحد الأدنى من المعلومات التي يجب توافرها.
لتحقيق هدف هذا المعيار يجب تقديم معلومات حول مايلي:
موجودات المنشأة
مطلوبات المنشأة
حقوق المساهمين
دخل ومصروفات المنشأة بما فيها الأرباح والخسائر
التدفقات النقدية
موجودات المنشأة
مطلوبات المنشأة
حقوق المساهمين
دخل ومصروفات المنشأة بما فيها الأرباح والخسائر
التدفقات النقدية
المسؤول عن هذه البيانات هو مجلس الادارة
طرق ترجمة كل عنصر من الميزانية وفق طرق الترجمة المختلفة:
النقدية : تترجم بالسعر الجاري في كل الطرق
المدنيون واوراق القبض : تترجم بالسعر الجاري بكل الطرق
المخزون -بسعر السوق : يترجم بالسعر الجاري بكل الطرق ماعدا الطريقة النقدية وغير النقدية حيث يترجم بالسعر التاريخي
المخزون -بسعر السوق : يترجم بالسعر الجاري بكل الطرق ماعدا الطريقة النقدية وغير النقدية حيث يترجم بالسعر التاريخي
المخزون -بسعر التكلفة :يترجم بالسعر الجاري ماعدا طريقتي النقدية وغير النقدية والطريقة الزمنية يترجم بالسعر التاريخي
الاستثمارات قصيرة الأجل -بسعر السوق : تترجم بالسعر الجاري بكل الطرق ما عدا طريقة النقدية وغير النقدية تترجم بالسعر التاريخي
الاستثمارات -بسعر التكلفة :يترجم بالسعر الجاري ماعدا الطريقة النقدية والطريقة الزمنية بالسعر التاريخي
الاستثمارات -بسعر التكلفة :يترجم بالسعر الجاري ماعدا الطريقة النقدية والطريقة الزمنية بالسعر التاريخي
الأصول الثابتة : تترجم بالسعر التاريخي ماعدا طريقة السعر الجاري تترجم بالسعر التاريخي
المعيار رقم ٦ المحاسبة ع تغيير الاسعار
المعيار٧ قائمة التغير في المركز المالي
تبين هذه القائمة مصادر الأموال المستثمرة في المنشأة واستخدامات هذه الأموال خلال فترة محاسبية معينة
تبين هذه القائمة مصادر الأموال المستثمرة في المنشأة واستخدامات هذه الأموال خلال فترة محاسبية معينة
المعيار ٨ البنود غير العادية وبنود الفترة السابقة والتغيرات في السياسات المحاسبية
يتعلق هذه المعيار بالأرباح والخسائر التي ليس لها علاقة بالنشاط العادي للمنشأة أو بنود تتعلق بفترة سابقة
يتعلق هذه المعيار بالأرباح والخسائر التي ليس لها علاقة بالنشاط العادي للمنشأة أو بنود تتعلق بفترة سابقة
المعيار ٩ المحاسبة عن اعمال البحث والتطوير
يتعلق هذا المعيار بالمعالجة المحاسبية للتكاليف التي تتكبدها المنشأة ع عمليات البحث والتطوير والافصاح عنها
يتعلق هذا المعيار بالمعالجة المحاسبية للتكاليف التي تتكبدها المنشأة ع عمليات البحث والتطوير والافصاح عنها
المعيار ٣٦(الانخفاض في قيمة الاصول)
هذا المعيار يعالج الانتقادات الموجهة لمبدأ التكلفة التاريخية بسبب ظهور الاصول بغير قيمتها السوقية العادلة بشكل جوهري عن ماهو مسجل دفترياً وذلك لتعزيز خاصية ملائمة المعلومات المحاسبية (احدى الخصائص النوعية للقوائم المالية)
هذا المعيار يعالج الانتقادات الموجهة لمبدأ التكلفة التاريخية بسبب ظهور الاصول بغير قيمتها السوقية العادلة بشكل جوهري عن ماهو مسجل دفترياً وذلك لتعزيز خاصية ملائمة المعلومات المحاسبية (احدى الخصائص النوعية للقوائم المالية)
يُبين هذا المعيار بيان كيفية معالجة تدني قيمة الاصول حيث يقوم ع مبدأ أساسي هو ضرورة عدم تسجيل أصل دفترياً بقيمة تزيد عن قيمته الحقيقة.
القيمة القابلة للاسترداد : هي القيمة العادلة للأصل - تكاليف بيع الاصل
اذا يكون هنا خسارة تدني أصل اذا كانت القيمة القابلة للاسترداد تقل عن القمية الدفترية
ويتم الاعتراف بتدني القيمة كخسارة في قائمة الدخل ويتم تخفيض قيمة الاصل عن طريق عمل مجمع خسارة تدني يظهر مطروحا من الاصل
اذا يكون هنا خسارة تدني أصل اذا كانت القيمة القابلة للاسترداد تقل عن القمية الدفترية
ويتم الاعتراف بتدني القيمة كخسارة في قائمة الدخل ويتم تخفيض قيمة الاصل عن طريق عمل مجمع خسارة تدني يظهر مطروحا من الاصل
كما يمكن للمنشأة عكس اي خسارة سبق وان اعترفت بها وفق حالات حددها هذا المعيار :
مثل ارتفاع قيمة الاصل العادلة عن الدفترية لأصل سبق وانم تم الاعتراف بخسارة تدني له هنا يتم إلغاء مجمع خسارة تدني القيمة وبالتالي تزيد قيمة الاصل لكن الزيادة فقط تكون بمقدار ماسبق وان اعترف به كخسارة*
مثل ارتفاع قيمة الاصل العادلة عن الدفترية لأصل سبق وانم تم الاعتراف بخسارة تدني له هنا يتم إلغاء مجمع خسارة تدني القيمة وبالتالي تزيد قيمة الاصل لكن الزيادة فقط تكون بمقدار ماسبق وان اعترف به كخسارة*
*هذا تحقيقا لمبدأ الحيطة والحذر
لكن هذا المعيار محدد فقط لقياس أصول محدده:مثل شركات تابعه او زميلة او مشتركة ، الممتلكات والمصانع والمعدات، الممتلكات الاستثمارية بسعر التكلفة، الاصول غير الملموسة
القيمة المسجلة بالدفاتر : قيمة الاصل - مجمع الاهلاك - خسائر تدني قيمة الاصل
مثال: لدى الشركة العالمية معدات تكلفتها التاريخيه ٥٠٠٠٠ريال وبلغ مجمع اهلاكها في ٣١/١٢/٢٠٠٦ مبلغ ٢٠٠٠٠ريال وفِي هذا التاريخ تلقت الشركة عرض لشراء هذه المعدات ب٢٢٠٠٠ ريال ع ان تتحمل الشركة المشترية مصاريف ازالة المعدات وإعادة الموقع لحالته الطبيعية حيث يكلف ١٠٠٠ ريال
تم تقدير التدفقات النقدية المتوقعه لهذه المعدات خلال العمر الانتاجي المتبقي لها والبالغ ٥ سنوات بما في ذلك القيمة المتبقية المقدرة ب١٩٠٠٠ ريال
تم تقدير القيمة قيد الاستعمال بمبلغ ١٥٠٠٠ريال؟
حدد قيمة خسارة تدني قيمة هذه المعدات؟؟
تم تقدير القيمة قيد الاستعمال بمبلغ ١٥٠٠٠ريال؟
حدد قيمة خسارة تدني قيمة هذه المعدات؟؟
أولاً :نحتسب القيمة القابلة للاسترداد
القيمة العادلة تساوي ٢٢٠٠٠ ريال مع مراعاة ان الشركة المشترية تتحمل تكاليف الفك وإعادة الموقع.
ثانيا: نحتسب قيمة قيد الاستعمال =١٥٠٠٠-١٠٠=١٤٠٠٠ريال
ثالثا:القيمة القابلة للاسترداد هي القيمة الأعلى من بين ٢٢٠٠ ريال و١٤٠٠٠ ريال
القيمة العادلة تساوي ٢٢٠٠٠ ريال مع مراعاة ان الشركة المشترية تتحمل تكاليف الفك وإعادة الموقع.
ثانيا: نحتسب قيمة قيد الاستعمال =١٥٠٠٠-١٠٠=١٤٠٠٠ريال
ثالثا:القيمة القابلة للاسترداد هي القيمة الأعلى من بين ٢٢٠٠ ريال و١٤٠٠٠ ريال
القيمة الدفترية. للمعدات =٥٠٠٠٠-٢٠٠٠٠=٣٠٠٠٠ ريال
اذا خسارة التدني =٢٢٠٠٠ ريال -٣٠٠٠٠ريال=٨٠٠٠ ريال
اذا خسارة التدني =٢٢٠٠٠ ريال -٣٠٠٠٠ريال=٨٠٠٠ ريال
مهم" المعالجات المحاسبية :الاعتراف والقياس بخسارة انخفاض القيمة:
١-عن انخفاض قيمة الأصل يجب تخفيض الأصل بمقدار هذا الانخفاض ويتم الاعتراف بمقدار الانخفاض كخسارة ضمن قائمة الدخل
من حساب خسارة تدني الأصول
الى حساب مجمع تدني الأصول
ثم يتم اقفال خسارة التدني في قائمة الدخل
١-عن انخفاض قيمة الأصل يجب تخفيض الأصل بمقدار هذا الانخفاض ويتم الاعتراف بمقدار الانخفاض كخسارة ضمن قائمة الدخل
من حساب خسارة تدني الأصول
الى حساب مجمع تدني الأصول
ثم يتم اقفال خسارة التدني في قائمة الدخل
مثال اخر: في نهاية عام٢٠٠٦ كان هناك معدات تكلفتها ٨٠٠٠٠ريال ورصيد مجمع اهلاكها ٣٠٠٠٠ريال وكانت هناك مؤشرات لانخفاض قيمة هذه المعدات وأصبحت قيمتها العادلة ٤٠٠٠٠ريال وتكاليف البيع٣٠٠٠ ريال وقدرت قيمة التدفقات الحالية ٤٥٠٠٠ ريال؟
الحل:
- صافي القيمة العادلة =٤٠٠٠٠-٣٠٠٠=٣٧٠٠٠ ريال
-القيمة الحالية للتدفقات=٤٥٠٠٠ريال
اذا القيمة القابلة للاسترداد ٤٥٠٠٠
وتبلغ خسارة التدني =٥٠٠٠٠-٤٥٠٠٠=٥٠٠٠ ريال
- صافي القيمة العادلة =٤٠٠٠٠-٣٠٠٠=٣٧٠٠٠ ريال
-القيمة الحالية للتدفقات=٤٥٠٠٠ريال
اذا القيمة القابلة للاسترداد ٤٥٠٠٠
وتبلغ خسارة التدني =٥٠٠٠٠-٤٥٠٠٠=٥٠٠٠ ريال
القيد المحاسبي:
من خسارة تدني الاصول ٥٠٠٠
الى مجمع تدني الاصول ٥٠٠٠
وتظهر المعدات في الميزانية بنهاية العام كتالي:
معدات٨٠٠٠٠
-مجمع الاهلاك (٣٠٠٠٠)
-مجمع تدني أصول(٥٠٠٠)
صافي القيمة الدفترية للمعدات =٤٥٠٠٠ ريال
من خسارة تدني الاصول ٥٠٠٠
الى مجمع تدني الاصول ٥٠٠٠
وتظهر المعدات في الميزانية بنهاية العام كتالي:
معدات٨٠٠٠٠
-مجمع الاهلاك (٣٠٠٠٠)
-مجمع تدني أصول(٥٠٠٠)
صافي القيمة الدفترية للمعدات =٤٥٠٠٠ ريال
ملاحظات مهمة"
-اذا تعرض أصل معاد تقييمه بموجب المعالجة البديلة بالمعيار١٦ الى الانخفاض وكان هناك فائض اعادة تقييم معترف به سابقاً يتم معالجة التدني بالخصم من قيمة الفائض وفِي حال زيادة الدني عن الفائض يعالج الفارق كخسارة في نفس الفترة.
-اذا تعرض أصل معاد تقييمه بموجب المعالجة البديلة بالمعيار١٦ الى الانخفاض وكان هناك فائض اعادة تقييم معترف به سابقاً يتم معالجة التدني بالخصم من قيمة الفائض وفِي حال زيادة الدني عن الفائض يعالج الفارق كخسارة في نفس الفترة.
مثال: في٢٠٠٦ ظهرت في ميزانيةشركة حساب آلالات كتالي:
آلات ١٧٠٠٠٠
يطرح مجمع الاهلاك٢٠٠٠٠
الصافي١٥٠٠٠٠ ريال
مع العلم انه يوجد فائض اعادة تقييم متعلق بالالات يبلغ ٣٠٠٠٠ريال وقد تم الاعتراف به في عام٢٠٠٥ في عام٢٠٠٦ تم اعادة تقييم الاَلات ب١١٥٠٠٠ ريال؟
آلات ١٧٠٠٠٠
يطرح مجمع الاهلاك٢٠٠٠٠
الصافي١٥٠٠٠٠ ريال
مع العلم انه يوجد فائض اعادة تقييم متعلق بالالات يبلغ ٣٠٠٠٠ريال وقد تم الاعتراف به في عام٢٠٠٥ في عام٢٠٠٦ تم اعادة تقييم الاَلات ب١١٥٠٠٠ ريال؟
الحل:خسارة الدني تبلغ٣٥٠٠٠ريال
المعالجة المحاسبية:
من مذكورين
حساب فائض اعادة التقييم٣٠٠٠٠ريال
حساب خسارة تدني الاصول٥٠٠٠ ريال
الى مذكورين
مجمع تدني الاصول ٥٠٠٠ريال
مجمع اهتلاك آلات ٣٠٠٠٠ريال
عرض الاَلات في ميزانية عام٢٠٠٦
.....
المعالجة المحاسبية:
من مذكورين
حساب فائض اعادة التقييم٣٠٠٠٠ريال
حساب خسارة تدني الاصول٥٠٠٠ ريال
الى مذكورين
مجمع تدني الاصول ٥٠٠٠ريال
مجمع اهتلاك آلات ٣٠٠٠٠ريال
عرض الاَلات في ميزانية عام٢٠٠٦
.....
آلات ١٧٠٠٠٠ريال
يطرح مجمع الاهلاك٥٠٠٠٠ ريال
يطرح مجمع التدني ٥٠٠٠
الصافي=١١٥٠٠٠ ريال
يطرح مجمع الاهلاك٥٠٠٠٠ ريال
يطرح مجمع التدني ٥٠٠٠
الصافي=١١٥٠٠٠ ريال
ملاحظة مهمه :اذا زادت خسارة انخفاض قيمة الاصل عن المبلغ المسجل للأصل فإن يجب ع المنشأة الاعتراف بالتزام(تحدث هذه الحالة اذا كانت القيمة العادلة للأصل مطروحا منها تكاليف البيع قيمة سالبه بسبب زيادة تكاليف بيع الاصل او التخلص منه
بالنسبة للشهرة لها حالة خاصة يتم الاعتراف بانخفاض قيمتها ولا يتم الاعتراف بالزيادة.
مثلا اذا كانت قيمة الشهرة ١٤٠٠٠٠ريال وفِي عام٢٠١٦ انخفضت قيمتها الى١٢٠٠٠٠ريال فيتم الاعتراف بخسارة بقيمة٢٠٠٠٠ وفِي حالة زيادتها عام٢٠١٧ فلا يتم الاعتراف بأى ربح.
مثلا اذا كانت قيمة الشهرة ١٤٠٠٠٠ريال وفِي عام٢٠١٦ انخفضت قيمتها الى١٢٠٠٠٠ريال فيتم الاعتراف بخسارة بقيمة٢٠٠٠٠ وفِي حالة زيادتها عام٢٠١٧ فلا يتم الاعتراف بأى ربح.
مثال : في نهاية ٢٠١٥ كان لدى شركة معدات ع النحو التالي:
معدات٨٠٠٠٠ريال
يطرح مجمع الاهلاك ٤٠٠٠٠
يطرح مجمع تدني الاصل٥٠٠٠
صافي الاصل٣٥٠٠٠
في هذا التاريخ تم اعادة تقييم هذا الاصل بقيمة عادله تبلغ٤٢٠٠٠؟
معدات٨٠٠٠٠ريال
يطرح مجمع الاهلاك ٤٠٠٠٠
يطرح مجمع تدني الاصل٥٠٠٠
صافي الاصل٣٥٠٠٠
في هذا التاريخ تم اعادة تقييم هذا الاصل بقيمة عادله تبلغ٤٢٠٠٠؟
الحل: فائض اعادة يبلغ ٧٠٠٠ ريال
المعالجة المحاسبية تكون كتالي:
من مذكورين
مجمع تدني الاصول ٥٠٠٠
مجمع اهتلاك الاصل ٢٠٠٠
الى مذكورين
مكاسب فائض اعادة تقييم ٥٠٠٠
فائض اعادة التقييم٢٠٠٠
يلاحظ انه تم الاعتراف بمكاسب فقط بما سبق واعترف به كتدني
المعالجة المحاسبية تكون كتالي:
من مذكورين
مجمع تدني الاصول ٥٠٠٠
مجمع اهتلاك الاصل ٢٠٠٠
الى مذكورين
مكاسب فائض اعادة تقييم ٥٠٠٠
فائض اعادة التقييم٢٠٠٠
يلاحظ انه تم الاعتراف بمكاسب فقط بما سبق واعترف به كتدني
كيف تظهر المعدات في الميزانية:
معدات ٨٠٠٠٠
يطرح ٣٨٠٠٠
صافي القيمة الدفترية ٤٢٠٠٠ريال
معدات ٨٠٠٠٠
يطرح ٣٨٠٠٠
صافي القيمة الدفترية ٤٢٠٠٠ريال
ملاحظة مهمه : بعد الاعتراف بخسارة الانخفاض قيمة الاصل يجب تعديل مصروف الاهتلاك للأصل للفترات المستقبلية حسب المعادلة التالية( التكلفة -رصيد مجمع الاهلاك-رصيد مجمع التدني) مطروحا منها الخردة المقدرة ع أساس العمر المتبقي للأصل.
مثال: في نهاية عام٢٠٠٦ كان لدى احد المنشآت آلات صافي قيمتها الدفترية ١٢٠٠٠٠ ريال علما بان تكلفتها التاريخية ١٤٠٠٠٠ ريال ومجمع اهلاكها ٢٠٠٠٠ريال وعمرها المتبقي في هذا التاريخ ٥ سنوات في هذا التاريخ تم اعادة تقييمها ب٩٠٠٠٠ريال؟
احتسب خسارة التدني وقسط الاهلاك لعام٢٠٠٧؟
احتسب خسارة التدني وقسط الاهلاك لعام٢٠٠٧؟
الحل: تبلغ خسارة التدني ٣٠٠٠٠ريال (٩٠٠٠٠-١٢٠٠٠٠)
- قسط الاهلاك السنوي = (التكلفة - رصيد مجمع الاهلاك -رصيد مجمع الاهلاك )\ العمر المتبقي
=(١٤٠٠٠٠-٢٠٠٠٠-٣٠٠٠٠)/٥=١٨٠٠٠ريال
- قسط الاهلاك السنوي = (التكلفة - رصيد مجمع الاهلاك -رصيد مجمع الاهلاك )\ العمر المتبقي
=(١٤٠٠٠٠-٢٠٠٠٠-٣٠٠٠٠)/٥=١٨٠٠٠ريال
المعيار المحاسبي الدولي رقم ٢٣
تكاليف الاقتراض
تكاليف الاقتراض
يصف هذا المعيار المعالجة المحاسبية لتكاليف الاقتراض.
يتطلب هذا المعيار عموما الاعتراف بتكاليف الاقتراض كمصروف ،الا انه يسمح وكمعالجة بديلة برسملة تكاليف الاقتراض التي تؤدي مباشرة الى تملك أو انشاء أو انتاج أصل.
يتطلب هذا المعيار عموما الاعتراف بتكاليف الاقتراض كمصروف ،الا انه يسمح وكمعالجة بديلة برسملة تكاليف الاقتراض التي تؤدي مباشرة الى تملك أو انشاء أو انتاج أصل.
حدث تعديل مهم لهذا المعيار عام٢٠٠٧ تم بموجبة اعتماد رسملة تكاليف الاقتراض التي تؤدي الى تملك أصل كمعالجة أساسية وليست بديلة وسار هذا التعديل مفعول عام٢٠٠٩
تكلفة الاقتراض : هي مصاريف الفوائد والتكاليف الاخرى المتكبدة من قبل المنشأة نتيجة اقتراض الأموال من الغير.
الأصل المؤهل: هو الأصل الذي يستغرق إنشائه وإعداده للاستخدام لغاية التي أنشئ لها من اجلها فترة زمنية طويلة.
الأصل المؤهل: هو الأصل الذي يستغرق إنشائه وإعداده للاستخدام لغاية التي أنشئ لها من اجلها فترة زمنية طويلة.
ماذا تتضمن تكاليف الاقتراض ؟
قد تتضمن:
-الفائدة المدفوعه ع عمليات الاقتراض من البنوك بما فيها السحب ع المكشوف طويل وقصير الأجل.
-إطفاء العلاوة أو الخصم المتعلقة بعمليات الاقتراض.
- إطفاء مصاريف المرتبطة بعملية تنظيم عملية الاقتراض.
- فوائد الايجار التمويلي
-اختلاف سعر الصرف.
قد تتضمن:
-الفائدة المدفوعه ع عمليات الاقتراض من البنوك بما فيها السحب ع المكشوف طويل وقصير الأجل.
-إطفاء العلاوة أو الخصم المتعلقة بعمليات الاقتراض.
- إطفاء مصاريف المرتبطة بعملية تنظيم عملية الاقتراض.
- فوائد الايجار التمويلي
-اختلاف سعر الصرف.
طبعا سعو الصرف يتعلق في حالة للقروض التي تتم بعملات اجنبية.
ولا يدخل ضمن تكلفة الاقتراض عوائد الأسهم الممتازة طالما لم تصنف ع انها التزام
ولا يدخل ضمن تكلفة الاقتراض عوائد الأسهم الممتازة طالما لم تصنف ع انها التزام
يتم رسملة تكاليف الاقتراض المنسوبة مباشرة الى شراء او انتاج أصل كجزء من تكلفة الاصل في حال تحقق شرطين:
١-من المحتمل ان تعود تكاليف الاقتراض من خلال الاصل بمنافع اقتصادية مستقبلية.
٢-من الممكن قياس التكلفة بشكل موثوق.
وإذا لم تحقق هذه الشروط يتم معالجتها كمصروف.
١-من المحتمل ان تعود تكاليف الاقتراض من خلال الاصل بمنافع اقتصادية مستقبلية.
٢-من الممكن قياس التكلفة بشكل موثوق.
وإذا لم تحقق هذه الشروط يتم معالجتها كمصروف.
اذا تم استثمار جزء من القرض فيجب خصم الإيراد المتحققة من هذا الاستثمار (يتم فقط رسملة تكاليف الاقتراض الفعلية)
في حالة الاقتراض بشكل غير محدد لأصل معين يتم رسملة مبلغ الفائد بناء ع قيمة النفقات ع الاصل وباستخدام المتوسط المرجح لتكاليف الاقتراض للقرض ككل.
متى تبدأ رسملة تكاليف الاقتراض؟
١-الإنفاق ع الاصل
٢-بدء الاعمال الرئيسة للتشيد او إعداد الاصل ويمكن ان تتضمن بعض الاعمال الرئيسة قبل البدء الفعلي.
٣-بدء تحمل تكاليف الاقتراض.
١-الإنفاق ع الاصل
٢-بدء الاعمال الرئيسة للتشيد او إعداد الاصل ويمكن ان تتضمن بعض الاعمال الرئيسة قبل البدء الفعلي.
٣-بدء تحمل تكاليف الاقتراض.
متى تعلق رسملة تكاليف الاقتراض؟
١- خلال الفترة الطويلة التي يتوقف فيها العمل الا اذا كان التوقف جزء ضروريا من عملية الانتاج .
٢-عند الانتهاء من اكتمال الاعمال.
٣-اذا كان هناك بعض الاعمال الثانوية فيعد هذا انتهاء الاعمال الاساسية
١- خلال الفترة الطويلة التي يتوقف فيها العمل الا اذا كان التوقف جزء ضروريا من عملية الانتاج .
٢-عند الانتهاء من اكتمال الاعمال.
٣-اذا كان هناك بعض الاعمال الثانوية فيعد هذا انتهاء الاعمال الاساسية
٤-عند الانتهاء من اجزاء مستقلة. من المشروع مع الاستمرار في اجزاء اخرى فيجب التوقف عن رسملة الفوائد للأجزاء المنتهية.
ملاحظة مهمه " عندما يزيد المبلغ المسجل او التكلفة النهائية المتوقعه للأصل عن قيمته القابلة للاسترداد او صافي القيمة القابلة للتحقق فيجب تخفيض او إلغاء المبلغ المسجل وفقا لمتطلبات المعايير الاخرى.
معيار المحاسبة الدولية رقم(١٦) الممتلكات والمصانع والمعدات
يُبين هذا المعيار كيفية المحاسبة عن الاصول الملموسة طويلة الاجل التي تستخدمها المنشأة عند الاقتناء وعند وجود إضافات عليها وفِي حال مبادلتها او الاستغناء عنها او بيعها وكيفية احتساب اهلاكها .
هذا المعيار لا يغطي : الاصول غير المتداولة المحتفظ بها للبيع وكذلك الاصول البيولوجية وكذلك حقوق استخراج المصادر الطبيعية
معايير الاعتراف بالأصل :
١-ان هناك منافع مستقبلية ستتدفق الى المنشأة نتيجة استخدام الاصل.
٢-يمكن قياس تكلفة الاصل بشكل موثوق
١-ان هناك منافع مستقبلية ستتدفق الى المنشأة نتيجة استخدام الاصل.
٢-يمكن قياس تكلفة الاصل بشكل موثوق
العمر الانتاجي للأصل هو اما:
١-الفترة الزمنية التي من خلالها تتوقع المنشأة ان تستخدم فيه الاصل.
٢-عدد الوحدات المتوقع حصولها من الاصل.
١-الفترة الزمنية التي من خلالها تتوقع المنشأة ان تستخدم فيه الاصل.
٢-عدد الوحدات المتوقع حصولها من الاصل.
في حالات محددة يكون من المناسب توزيع مجموع النفقات الخاصة بأصل ع مكونات ذلك الاصل يعني كل جزء بشكل منفصل"متى؟ وذلك عندما يكون لأجزاء الاصل اعمار إنتاجية مختلفة او حينما تقدم هذه الأجزاء منافع للمنشأة بأشكال مختلفة.
هنا تستخدم معدلات وطرق استهلاك مختلفة.
هنا تستخدم معدلات وطرق استهلاك مختلفة.
هل يمكن الاعتراف بأصل لايؤدي بشكل مباشر الى منافع اقتصادية؟
نعم؛
يمكن امتلاك معدات لأغراض وقائية او بيئية وقد لا يؤدي ذلك الى زيادة المنافع الاقتصادية المستقبلية لأي أصل موجود بشكل مباشر الا ان ذلك يكون ضروريا في سبيل الحصول ع منافع اقتصادية مستقبلية لموجودات اخرى، في هذه الحالة يتأهل امتلاك الاصل والاعتراف به كموجودات
يمكن امتلاك معدات لأغراض وقائية او بيئية وقد لا يؤدي ذلك الى زيادة المنافع الاقتصادية المستقبلية لأي أصل موجود بشكل مباشر الا ان ذلك يكون ضروريا في سبيل الحصول ع منافع اقتصادية مستقبلية لموجودات اخرى، في هذه الحالة يتأهل امتلاك الاصل والاعتراف به كموجودات
لانها تمنح المنشأة القدرة ع تحقيق منافع اقتصادية مستقبلية تزيد ع ما كان بالإمكان تحقيقه لو لم يتم امتلاك هذا الاصل .
الا ان الاعتراف بهذه الاصول لا يجب ان يتعدى اجمالي القيمة القابلة للاسترداد.
الا ان الاعتراف بهذه الاصول لا يجب ان يتعدى اجمالي القيمة القابلة للاسترداد.
مثال ع هذه الاصول: قد يحتاج مصنع لمواد كيماوية الى وضع عمليات جديدة معينة لمناولة المواد من اجل التقيد بمتطلبات بيئية في انتاج وتخزين مواد كيماوية خطرة وعليه يتم الاعتراف به كأصل في حدود القيمة القابلة للاسترداد لانه بدون ذلك تستطيع المنشأة انتاج وبيع تلك المواد
يجب قياس الممتلكات والتجهيزات والمعدات التي يتم الاعتراف بها كأصل مبدئياً ع أساس التكلفة.
تشمل التكلفة : ثمن الشراء والتي يتضمن الرسوم الجمركية. وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد واي تكاليف مباشرة تنسب مباشرة الى تجهيز الاصل للاستخدام وتطرح جميع الخصومات أمثلة ع التكاليف المباشرة
تكلفة إعداد المكان ،تكاليف التوصيل المبدئية، تكاليف التركيب ، يتبع
تكلفة إعداد المكان ،تكاليف التوصيل المبدئية، تكاليف التركيب ، يتبع
الرسوم المهنية مثل المعماريين والمهندسين ،التكلفة المقدرة للتفكيك
لا تمثل التكاليف الإدارية والعمومية جزء من تكلفة الاصل الا اذا كان بالإمكان ان تنسي مباشرة لامتلاك الاصل.
وايضاً لا تمثل تكلفة التشغيل المبدئية جزء من تكلفة الاصل الا اذا كانت ضرورية لتشغيل الاصل.
وايضاً لا تمثل تكلفة التشغيل المبدئية جزء من تكلفة الاصل الا اذا كانت ضرورية لتشغيل الاصل.
النفقات اللاحقة :
يعترف بالنفقات اللاحقة ع الاصول كأصل فقط عندما الى تحسين ظروف الاصل الى مستوى يتعدى الأداء النمطي مثل:
١-زيادة عمر الاصل ويشمل زيادة طاقته
٢-تحسين جودة المخرجات بشكل جوهري
٣-تطبيق عمليات انتاج جديدة تؤدي الى تخفيض تكاليف التشغيل
يعترف بالنفقات اللاحقة ع الاصول كأصل فقط عندما الى تحسين ظروف الاصل الى مستوى يتعدى الأداء النمطي مثل:
١-زيادة عمر الاصل ويشمل زيادة طاقته
٢-تحسين جودة المخرجات بشكل جوهري
٣-تطبيق عمليات انتاج جديدة تؤدي الى تخفيض تكاليف التشغيل
القياس اللاحق للاعتراف المبدئي:
*المعالجة المفضلة:بعد الاعتراف المبدئي للأصل يجب ان يظهر بالتكلفة مطروحاً منه الاستهلاك المتراكم واي خسائر متراكمة في انخفاض القيمة.
*المعالجة المفضلة:بعد الاعتراف المبدئي للأصل يجب ان يظهر بالتكلفة مطروحاً منه الاستهلاك المتراكم واي خسائر متراكمة في انخفاض القيمة.
*المعالجة البديلة المسموح بها: بعد الاعتراف المبدئي للأصل يجب ان يظهر الاصل بقيمة اعادة التقييم والمتمثلة في القيمة العادلة في تاريخ اعادة التقييم مطروحاً منه الاستهلاك المتراكم واي خسارة متراكمة في انخفاض القيمة لاحقاً.
*ويجب تنفيذ اعادة التقييم بشكل دوري بما يحقق عدم اختلاف القيم المسجلة جوهرياً عن تلك التي ستتحدد باستخدام القيمة العادلة في تاريخ الميزانية .
اعادة تقييم البنود:
١-القيمة العادلة للأراضي والمباني هي عادة قيمتها السوقية ( مقيمون عقاريون)
٢-القيمة العادلة لبنود التجهيزات والمعدات ( بالتثمين ) وإذا لم يوجد قيمة سوقيه لها يتم تقييمها بالتكلفة الجارية الخاضعة للاستهلاك .
١-القيمة العادلة للأراضي والمباني هي عادة قيمتها السوقية ( مقيمون عقاريون)
٢-القيمة العادلة لبنود التجهيزات والمعدات ( بالتثمين ) وإذا لم يوجد قيمة سوقيه لها يتم تقييمها بالتكلفة الجارية الخاضعة للاستهلاك .
عندما يعاد تقييم اي بند يعالج الاستهلاك المتراكم كتالي:
١- يعاد احتسابه بما يناسب التغير في القيمة المسجلة حتى تكون قيمة الاصل مساوية للقيمة المعاد تقييمها تستخدم هذه الطريقة في حالة اعادة تقييم أصل بواسطة مؤشر التكلفة الجارية المستهلكة
١- يعاد احتسابه بما يناسب التغير في القيمة المسجلة حتى تكون قيمة الاصل مساوية للقيمة المعاد تقييمها تستخدم هذه الطريقة في حالة اعادة تقييم أصل بواسطة مؤشر التكلفة الجارية المستهلكة
٢- يستبعد في مقابل اجمالي القيمة المسجلة للأصل وصافي القيمة المقدرة لقيمة الاصل المعاد تقييمها تستخدم في حالة المباني التي يعاد تقييمه بما يعادل قيمتها السوقية
٣-عندما يعاد تقييم بند من الممتلكات والتجهيزات والمعدات يجب اعادة تقييم كل مجموعة الممتلكات والتجهيزات والمعدات التي ينتمي اليها الاصل.
أمثلة لمجموعة الممتلكات والتجهيزات والمعدات:
الاراضي ،الاراضي والمباني ،الاَلات ،السفن ، الطائرات ، السيارات ، الاثاث والتركيبات ،المعدات المكتبية
الاراضي ،الاراضي والمباني ،الاَلات ،السفن ، الطائرات ، السيارات ، الاثاث والتركيبات ،المعدات المكتبية
يتم اعادة تقييم بنود الممتلكات والتجهيزات والمعدات في المجموعة بوقت واحد لتجنب إظهار قيم وتكاليف بتواريخ مختلفة في البيانات المالية
اذا أدت اعادة التقييم الى زيادة في القيمة المسجلة للأصل فيجب ادراج الزيادة مباشرة ضمن حقوق الملكية تحت بند فائض اعادة التقييم ولكن يعترف بالزيادة الناتجة عن اعادة التقييم كربح في حدود الانخفاض لنفس الاصل سبق وتم تقييمه
اذا أدت اعادة التقييم الى انخفاض القيمة المسجلة للأصل يجب مقابلة انخفاض التقييم مباشرة بمكاسب التقييم بمقدار لا يتعدى الانخفاض في القيمة المسجلة كمكاسب اعادة التقييم لنفس الاصل
يمكن تحويل فائض اعادة التقييم المدرجة تحت حقوق الملكية مباشرة الى الارباح المحتجزة اذا تم تحقق الفائض (يتحقق الفائض اعادة التقييم بالكامل اذا تم إيقاف الاصل او ازالته)١/٢
لكن قد يتحقق جزء من فائض اعادة التقييم اثناء الاستخدام من قبل المنشأة والذي يكون عبارة عن الفرق بين الاستهلاك ع أساس القيمة المدرجة المعاد تقييمها للأصل والاستهلاك ع أساس التكلفة الأصلية ولا تتم عملية التحويل الفائض الى الارباح المحتجزة عن طريق قائمة الدخل٢/٢
هناك بعض العوامل المهم التي يجب اخذها بالاعتبار عن تحديد العمر الانتاجي للأصل :
١-الاستخدام المتوقع للأصل من قبل المنشأة يحدد بالرجوع للمخرجات الاصل
٢-التآكل المتوقع الذي يعتمد ع العوامل التشغيلية مثل عدد الورديات
٣-التقادم الفني
٤-المحددات القانونية ع استخدام الاصل
١-الاستخدام المتوقع للأصل من قبل المنشأة يحدد بالرجوع للمخرجات الاصل
٢-التآكل المتوقع الذي يعتمد ع العوامل التشغيلية مثل عدد الورديات
٣-التقادم الفني
٤-المحددات القانونية ع استخدام الاصل
استفسار : هل يمكن ان يكون العمر الانتاجي للأصل اقصر من عمره الاقتصادي؟
نعم ؛ يحدد العمر الانتاجي للأصل بالمنفعه المتوقع ان تعود ع المنشأة هذا يعني انه قد تستلزم سياسة المنشاة لإدارة الاصل بعد مدة معينه او بعد استهلاك جزء من المنافع الاقتصادية المتضمنة في الاصل.
نعم ؛ يحدد العمر الانتاجي للأصل بالمنفعه المتوقع ان تعود ع المنشأة هذا يعني انه قد تستلزم سياسة المنشاة لإدارة الاصل بعد مدة معينه او بعد استهلاك جزء من المنافع الاقتصادية المتضمنة في الاصل.
حيث ان تقدير العمر الانتاجي لبند الممتلكات والتجهيزات والمعدات امر من أمور الاجتهاد الذي يعتمد ع خبرة المنشاة مع أصول مشابهة.
القيمة التخريدية للأصل (المتبقية ):
* تحدد القيمة القابلة للاستهلاك بعد طرح القيمة التخريدية للأصل، لكن في الواقع العملي تكون هذه القيمة غير جوهرية لذلك لا تؤثر ع حساب القيمة القابلة للاستهلاك،
* تحدد القيمة القابلة للاستهلاك بعد طرح القيمة التخريدية للأصل، لكن في الواقع العملي تكون هذه القيمة غير جوهرية لذلك لا تؤثر ع حساب القيمة القابلة للاستهلاك،
عند تطبيق المعالجة المفضله وتكون القيمة التخريدية جوهرية تقدر هذه القيمة في تاريخ الامتلاك ولايتم زيادتها فيما بعد بسبب تغيرات الأسعار .
لكن عند تطبيق المعالجة البديلة المسموح بها يتم تقدير القيمة التخريدية كلما تمت اعادة تقييم الاصل فيما بعد.
هناك عدة طرق للاستهلاك:
١-طريقة القسط الثابت تؤدي هذه الطريقة الى احتساب اعباء ثابته ع مدى العمر الانتاجي للأصل.
٢-طريقة القسط المتناقص :تؤدي الى احتساب عبء متناقص ع مدى العمر الانتاجي للأصل.
٣-طريقة مجموعة الواحدات: تؤدي الى احتساب اعباء تعتمد ع الاستخدام المتوقع للأصل.
١-طريقة القسط الثابت تؤدي هذه الطريقة الى احتساب اعباء ثابته ع مدى العمر الانتاجي للأصل.
٢-طريقة القسط المتناقص :تؤدي الى احتساب عبء متناقص ع مدى العمر الانتاجي للأصل.
٣-طريقة مجموعة الواحدات: تؤدي الى احتساب اعباء تعتمد ع الاستخدام المتوقع للأصل.
يعتمد اختيار الطريقة ع نمط المنافع المتوقعه من الأصل وتطبق بشكل ثابت من فترة لأخرى الا اذا كان هناك تغييرا في النمط المتوقع من الأصل.
*مراجعة العمر الانتاجي:
يجب مراجعة العمر الانتاجي لبند الممتلكات والتجهيزات والمعدات دورياً وإذا كانت التوقعات تشير الى اختلاف كبير عن التقديرات السابقة فيجب تعديل مصروف الاستهلاك للفترة الجارية والفترات السابقة
يجب مراجعة العمر الانتاجي لبند الممتلكات والتجهيزات والمعدات دورياً وإذا كانت التوقعات تشير الى اختلاف كبير عن التقديرات السابقة فيجب تعديل مصروف الاستهلاك للفترة الجارية والفترات السابقة
مثال لذلك زيادة العمر الانتاجي نتيجة نفقات لاحقة ع الاصل بشكل يفوق الأداء النمطي المحدد في البداية وكذلك قد تؤدي التغيرات التكنولوجية الى تخفيض العمر الانتاجي للأصل بالتي يعدل العمر الانتاجي وبالتالي معدل الاستهلاك للفترة الحالية والفترات المستقبلية
*مراجعة طرق الاستهلاك
يجب مراجعة طريقة الاستهلاك المطبقة ع الاصول بشكل دوري وإذا كان هناك تغير جوهري في النمط المتوقع للمنافع الاقتصادية من تلك الاصول فيجب تغيير الطريقة بما يعكس التغير في النمط وحينما يكون هذا التغيير في طريقة الاستهلاك ضروريا١/٢
يجب مراجعة طريقة الاستهلاك المطبقة ع الاصول بشكل دوري وإذا كان هناك تغير جوهري في النمط المتوقع للمنافع الاقتصادية من تلك الاصول فيجب تغيير الطريقة بما يعكس التغير في النمط وحينما يكون هذا التغيير في طريقة الاستهلاك ضروريا١/٢
يجب المحاسبة عن التغير كتغير في التقدير ويجب تعديل مصروف الاستهلاك للفترة الجارية والفترة المستقبلية٢/٢
* الإيقاف والتخلص:
- يجب ان يحذف بند الاصل من الميزانية عند التخلص من الاصل او حينما يسحب من الخدمة بصفة نهائية ولا يتوقع تحقيق منافع منه.
- يجب تحديد مكاسب وخسائر استبعاد الاصل والاعتراف بالمكاسب او الخسائر بقائمة الدخل.
- يجب ان يحذف بند الاصل من الميزانية عند التخلص من الاصل او حينما يسحب من الخدمة بصفة نهائية ولا يتوقع تحقيق منافع منه.
- يجب تحديد مكاسب وخسائر استبعاد الاصل والاعتراف بالمكاسب او الخسائر بقائمة الدخل.
- عند مبادلة أصل بأصل مشابهة تكون تكلفة الاصل الذي تمت حيازته مساوية للقيمة المسجلة للأصل المتنازل عنه ولا يعتد بأي مكاسب او خسائر تنتج عن ذلك
- عند إيقاف أصل عن الخدمة ويتم الحفاظ عليها بغرض الإزالة يتم ادراجها بالقيمة المسجلة في تاريخ الإيقاف الاصل عن الخدمة وتختبر المنشاة الاصل بنهاية كل سنة مالية ع الأقل لمعرفة انخفاض القيمة وتعترف بأي خسائر تنتج عن ذلك
المعيار الدولي رقم ١٥ عقود الايجار
هذا المعيار يحدد متطلبات القياس والعرض والافصاح لعقود الايجار في المنشاة التي تهدف للربح
لا يطبق هذا المعيار ع عقود ايجار البحث والتنقيب عن الموارد الطبيعية وايضاً حقوق الاختراع وما شابه ذلك
يهدف هذا المعيار الى تحديد متطلبات القياس لعقود الايجار وعرضها والافصاح عنها لكل من المستأجر والمؤجر
القياس والإثبات
هنا أسس لتصنيف عقود الايجار:
اولا لدى المستأجر:
١-عقد ايجار تشغيلي او عقد ايجار راسمالي
يصنف ع انه عقد ايجار راسمالي اذا ترتب ع عقد الايجار تحويل جوهري بمنافع ومخاطر الملكية المتعلقة بالأصل موضوع العقد ويعتبر الايجار راسمالي في الحالات التالية:
هنا أسس لتصنيف عقود الايجار:
اولا لدى المستأجر:
١-عقد ايجار تشغيلي او عقد ايجار راسمالي
يصنف ع انه عقد ايجار راسمالي اذا ترتب ع عقد الايجار تحويل جوهري بمنافع ومخاطر الملكية المتعلقة بالأصل موضوع العقد ويعتبر الايجار راسمالي في الحالات التالية:
١-اذا كان عقد الايجار ينتهي بتملك الاصل للمستأجر
٢-اذا تضمن العقد وعد المؤجر ببيع الاصل محل العقد في نهاية الفترة التأجيرية ويحدد السعر بالعقد
٣-اذا كانت فترة الايجار تغطي٧٥٪ وأكثر من عمر الاصل بشرط الا يبدأ العقد خلال الربع الأخير من العمر الافتراضي للأصل
٢-اذا تضمن العقد وعد المؤجر ببيع الاصل محل العقد في نهاية الفترة التأجيرية ويحدد السعر بالعقد
٣-اذا كانت فترة الايجار تغطي٧٥٪ وأكثر من عمر الاصل بشرط الا يبدأ العقد خلال الربع الأخير من العمر الافتراضي للأصل
٤-اذا كانت القيمة الحالية للحد الأدنى لدفعات الايجار في تاريخ الاستئجار تساوي ٩٠٪ او اكثر من قيمة الاصل العادلة.
ويصنف كعقد ايجار تشغيلي اذا لم تتوافر اي من الحالات السابقة
اذا اتفق الطرفان في اي وقت ع تعديل شروط العقد اعتبر العقد عقداً جديداً
ويصنف كعقد ايجار تشغيلي اذا لم تتوافر اي من الحالات السابقة
اذا اتفق الطرفان في اي وقت ع تعديل شروط العقد اعتبر العقد عقداً جديداً
القياس والإثبات لدى المستأجر #محاسبة
-يجب إثبات دفعات الايجار التشغيلي عند استحقاقها كمصروف يحمل ع دخل الفترة
-يجب إثبات دفعات الايجار التشغيلي عند استحقاقها كمصروف يحمل ع دخل الفترة
اذا تم تصنيف عقد الايجار كرأسمالي يجب إثبات الايجار كأصل مستأجر والتزام بنفس الوقت اما بالقيمة الحالية لدفعات الايجار او القيمة السوقية العادلة للأصل في تاريخ الايجار أيهما اقل، ويجب ان يستخدم المستأجر معدل العائد المحتسب عن طريق المؤجر كمعدل خصم عنك احتساب القيمة الحالية.
يجب استنفاد قيمة الاصل المستأجر ماعدا الاراضي
وتحدد فترة الاستنفاد بمقدار العمر الاقتصادي المتبقي للأصل المستأجر وتحدد فترة الاستنفاد ع أساس فترة الايجار ويستخدم المستأجر نفس سياسية الاستهلاك التي يتبعها
وتحدد فترة الاستنفاد بمقدار العمر الاقتصادي المتبقي للأصل المستأجر وتحدد فترة الاستنفاد ع أساس فترة الايجار ويستخدم المستأجر نفس سياسية الاستهلاك التي يتبعها
ملاحظة مهمه : يجب فصل الاصول المستأجرة ومجمعات اهلاكها عن الاصول المملوكة ومجمعات استهلاكها في دفاتر المستأجر.
حدث تعديلات ع هذا المعيار عام٢٠١٦ والتعديلات كتالي:
١- تم تعديل عقود الايجار من وجهة نظر المستأجر وأصبحت كل العقود كلها راسمالية. وبالتالي سوف يكون الأثر ع القوائم المالية كتالي:
١- تم تعديل عقود الايجار من وجهة نظر المستأجر وأصبحت كل العقود كلها راسمالية. وبالتالي سوف يكون الأثر ع القوائم المالية كتالي:
١- زيادة جوهرية بحجم موجودات الشركات وايضاً زيادة في حجم الالتزامات نتيجة هذا التعديل .
٢- سوف يستعاض بند مصروف الايجار بقائمة الدخل بحسابين جديدين هما : مصروف الفائدة ، ومصروف استهلاك الاصل المستأجر بالتالي سيكون الأثر اكبر ع قائمة الدخل" حاتم القواسمي" #محاسبة
٢- سوف يستعاض بند مصروف الايجار بقائمة الدخل بحسابين جديدين هما : مصروف الفائدة ، ومصروف استهلاك الاصل المستأجر بالتالي سيكون الأثر اكبر ع قائمة الدخل" حاتم القواسمي" #محاسبة
يجب استبعاد الاصل المستأجر والالتزام المتعلق به من سجلات المنشاة عند الانتهاء من عقد الايجار الراسمالي ومعالجة الفرق باعتباره مكسبا او خسارة حسب الأحوال .
القياس والإثبات لدى المؤجر:#محاسبة
- يتم إثبات دفعات الايجار عند استحقاقها كإيراد ويظهر في قائمة الدخل عن السنة المالية التي استحق عنها.
- يتم إثبات دفعات الايجار عند استحقاقها كإيراد ويظهر في قائمة الدخل عن السنة المالية التي استحق عنها.
-يظل الاصل في سجلات المؤجر ويجب استهلاكها كما يجب تحميل الفترة المالية بمصروف الاستهلاك واي مصروفات اخرى تتعلق بالأصل مثل الصيانة والتأمين وغيرها.
-التمييز في سجلات المؤجر بين الاصول التي تستخدمها المنشاة وتلك التي تقوم بتأجيرها للغير كما يجب تخصيص حساب لمجمع الاستهلاك لكل من هذين النوعين من الاصول
- التمييز في سجلات المؤجر بين الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالأصول المؤجرة وتلك المتعلقة بغيرها من الاصول.#محاسبة
- اذا تم تصنيف عقد الايجار كإيجار تمويلي فيجب قياسه كما يلي:#محاسبة
- اقفال حساب الاصل المؤجر واثبات قيمة الاستثمار الاجمالي في الايجار في حساب مستقل باسم (مديني عقود الايجار) وتقاس قيمة الاستثمار بمقدار الحد الأدنى لدفعات الايجار مضاف اليه القيمة المبقاه غير المضمونة والتي تحقق للمؤجر في نهاية فترة الايجار.#محاسبة
- يجب عدم احتساب اي استهلاكات للأصل المؤجر في سجلات المؤجر خلال فترة الايجار.
عقود الايجار العقاري:#محاسبة
يجب ع مستأجر لارض فقط تصنيف عقد الايجار اما تشغيلي او راسمالي وفقاً للحالات السابق ذكرها ويستخدم نفس طرق الاثبات والقياس السابق ذكرها.
يجب ع مستأجر لارض فقط تصنيف عقد الايجار اما تشغيلي او راسمالي وفقاً للحالات السابق ذكرها ويستخدم نفس طرق الاثبات والقياس السابق ذكرها.
-يجب ع من يستأجر ارض ومبان معا في عقد واحد قياس واثبات كل منهما بصفة مستقله ويجب تخصيص القيمة الحالية للحد الأدنى لدفعات الايجار بين الاراضي والمباني بنسبة القيمة العادلة لكل منهما في تاريخ نشأة الايجار.
عقود بيع الاصول ثم استئجارها:#محاسبة
-اذا كان سعر بيع الاصل الذي تم بيعه ثم استئجارها اقل من القيمة الدفترية فإنه يجب ع البائع/المستأجر إثبات الخسارة الناتجة في تاريخ البيع اما في حالة زيادة سعر بيع الاصل عن القيمة الدفترية فإنه يجب تأجيل إثبات المكاسب ع ان يتم إثباتها:
-اذا كان سعر بيع الاصل الذي تم بيعه ثم استئجارها اقل من القيمة الدفترية فإنه يجب ع البائع/المستأجر إثبات الخسارة الناتجة في تاريخ البيع اما في حالة زيادة سعر بيع الاصل عن القيمة الدفترية فإنه يجب تأجيل إثبات المكاسب ع ان يتم إثباتها:
١-اذا كان عقد الايجار راسمالي فانه يجب إثبات هذه المكاسب بما يتناسب مع استنفاد الاصل المستأجر ما عدا الاراضي حيث تستنفد باستخدام طريقة القسط الثابت
٢-اذا كان عقد الايجار تشغيلي فإن هذه المكاسب المؤجلة يتم إثباتها مستقبلاً بما يتناسب مع مصروف الايجار خلال الفترة المالية بالنسبة لإجمالي دفعات الايجار خلال فترة العقد.#محاسبه
-يجب ع من يشتري اصولا ثم يقوم بتأجيرها للبائع(المشتري/المؤجر)إثبات شرائه للأصل بالقيمة العادلة المتفق عليها #محاسبة
-اذا تم تصنيف العقد بإيجار تشغيلي يجب اعتبار التكلفة المباشرة للعقد نفقات ايرادية مؤجلة وتوزع ع الفترات المالية التي تتاثر بالعقد وذلك بنسبة ايراد الايجار الذي يتم اثباته خلال كل فترة مالية الى اجمالي هذه الإيرادات خلال فترة الايجار #محاسبة
٢-تظهر اي التزامات عن العقود الراسماليه بالقيمة الحاليّه لدفعات الايجار المسقبلية ضمن الخصوم غير المتداولة ماعدا ما يتوقع سداده خلال الفترة التأليه يظهر كخصم متداول #محاسبه
٣-يظهر مصروف استفاد الاصول المستأجرة والمصروفات التمويلية عن عقود الايجار الراسمالي في قائمة الدخل مستقله
٣-يظهر مصروف استفاد الاصول المستأجرة والمصروفات التمويلية عن عقود الايجار الراسمالي في قائمة الدخل مستقله
٢-يجب التمييز في قائمة الدخل بين الإيرادات والمصروفات المتعلقة بالأصول المؤجرة وغيرها . وذلك لبيان اثر عمليات التأجير ع صافي دخل المنشاة #محاسبه
*توضيحات متنوعة لهذا المعيار:#محاسبة
حسب هذا المعيار يتحمل العميل المستأجر جميع المنافع والمخاطر المرتبطة بهذا الاصل مثال:لو قام شخص باستئجار تمويلي لمبنى ولنفترض ان قيمته مليون ريال سعودي لمدة خمس سنوات وفِي نهاية هذه السنوات ارتفع قيمة الارض وأصبحت تساوي مليون ومائة الف...يتبع
حسب هذا المعيار يتحمل العميل المستأجر جميع المنافع والمخاطر المرتبطة بهذا الاصل مثال:لو قام شخص باستئجار تمويلي لمبنى ولنفترض ان قيمته مليون ريال سعودي لمدة خمس سنوات وفِي نهاية هذه السنوات ارتفع قيمة الارض وأصبحت تساوي مليون ومائة الف...يتبع
تصبح هذه الزيادة حق لصالح العميل وعليه دفع اللالتزام وبالتي يتملك العقار.
وايضاً لو ان هذا المبنى اصبح قيمته تساوي بنهاية السنوات ٩٠٠الف ريال فشركة التأجير غير معنيه بنقصان سعره والعمل في هذه الحالة ملزم بدفع مليون ريال. وهذا ما يقصد به ان يتحمل العميل مخاطر ومكاسب الاصل.#محاسبه
وايضاً لو ان هذا المبنى اصبح قيمته تساوي بنهاية السنوات ٩٠٠الف ريال فشركة التأجير غير معنيه بنقصان سعره والعمل في هذه الحالة ملزم بدفع مليون ريال. وهذا ما يقصد به ان يتحمل العميل مخاطر ومكاسب الاصل.#محاسبه
١-ان فكرة هذا المعيار تقوم ع أساس ان المؤجر كبنك فقط يختلف انه يقرضك معدات وآلات بدل الفلوس يعني بدل ما يقترض فلوس يستأجر آلات تقريبا ع طول عمرها #محاسبة_دولية
٢- يعالج المعيار هذه العملية هل استئجار وتأجير الاَلات يعتبرمصروف(ايراد تأجيربالنسبة للمؤجر) ايجار او شراء(بيع بالنسبة للمؤجر) اصل
يحدد المعالجات المحاسبية التي تعالج هذه الإشكالية #محاسبة
يحدد المعالجات المحاسبية التي تعالج هذه الإشكالية #محاسبة
٣-المعيار الدولي اعتبر جوهر العملية شراء بالآجل
من حساب الاصل
الى حساب التزام التأجير التمويلي #محاسبة
من حساب الاصل
الى حساب التزام التأجير التمويلي #محاسبة
مثال:قامت شركة الحذيفي باستئجار عقار لمدة ١٠سنوات علماً بأن العمر الانتاجي للأصل ٤٠سنة وكان هناك خيار للمستأجر بإعادة استئجار العقار بعد انتهاء مدة العقد بمبلغ ايجار يعادل القيمة السائدة لبدلات الايجار عند انتهاء العقد؟ كيف سيتم تصنيف العقد؟ #محاسبة_دولية
يتم تصنيفه كعقد ايجار تشغيلي وليس تمويلي نظرا لعدم انتقال مخاطر ومنافع الاصل للمستأجر وعدم انطباق اي شرط من شروط شروط العقد التمويلي المدة لا تغطي الجزء الأكبر لعمر الاصل وايضاً خيار اعادة الاستئجار لا يتعتبر تحفيزي لان مبلغ الايجار لايقل بشكل كبير عن معدلات الايجار #محاسبة
مثال:قامت شركة الاتحاد باستئجار معدات من شركة حمود لمدة٤سنوات بعقد ايجار تشغيلي مقابل ٤٠٠٠ريال سعودي سنويا وقد منح المؤجر حافز للمستأجر بإعفائنا من ايجار السنة الاولى من عمر العقد؟ ماهو مصروف ايجار السنوي الذي سيظهر في قائمة الدخل للمستأجر وماهي القيود خلال مدة العقد؟ #محاسبة
الإجابة : مصروف الايجار لدى المستأجر يبلغ =٤٠٠٠*٣=١٢٠٠٠ ريال وبالتالي فإن مصروف الايجار السنوي يبلغ=١٢٠٠٠/٤=٣٠٠٠ ريال
القيود لدى المستأجر في نهاية السنة الاولى:
من حساب مصروف الايجار٣٠٠٠ الى ايجار مستحق الدفع٣٠٠٠ #محاسبة يتبع...
القيود لدى المستأجر في نهاية السنة الاولى:
من حساب مصروف الايجار٣٠٠٠ الى ايجار مستحق الدفع٣٠٠٠ #محاسبة يتبع...
القيود من السنة الثانيه الى الرابعه:
من مذكورين
مصروف ايجار معدات ٣٠٠٠
ايجار مستحق الدفع٣٠٠٠
الى حساب النقدية٤٠٠٠
يلاحظ انه تم تحميل كل سنة بما يخصها من الايجار والإعفاء تم توزيعه ع سنوات العقد بالتساوي #محاسبة
من مذكورين
مصروف ايجار معدات ٣٠٠٠
ايجار مستحق الدفع٣٠٠٠
الى حساب النقدية٤٠٠٠
يلاحظ انه تم تحميل كل سنة بما يخصها من الايجار والإعفاء تم توزيعه ع سنوات العقد بالتساوي #محاسبة
حل هذا المثال في دفاتر المؤجر: #محاسبه
ايراد الايجار السنوي لدى المؤجر يبلغ:
اجمالي ايراد عقد الايجار =٤٠٠٠ريال*٣اشهر=١٢٠٠٠ريال
ايراد الايجار السنوي=١٢٠٠٠\٤=٣٠٠٠ريال
القيود في نهاية السنه الاولى:
من /ايراد مستحق القبض ٣٠٠٠
الى حساب ايراد ايجار معدات٣٠٠٠
يتبع....
ايراد الايجار السنوي لدى المؤجر يبلغ:
اجمالي ايراد عقد الايجار =٤٠٠٠ريال*٣اشهر=١٢٠٠٠ريال
ايراد الايجار السنوي=١٢٠٠٠\٤=٣٠٠٠ريال
القيود في نهاية السنه الاولى:
من /ايراد مستحق القبض ٣٠٠٠
الى حساب ايراد ايجار معدات٣٠٠٠
يتبع....
المعالجة المحاسبية لعقود التأجير التمويلي لدى المستأجر: #محاسبة
يقوم المستأجر باثبات الاصل بالدفاتر
من حساب الاصل
الى حساب التزامات عقود استئجار
وذلك بالقيمة الحاليّه للحد الأدنى للدفعات التي ستدفع للمؤجر او القيمة العادلة أيهما اقل
يقوم المستأجر باثبات الاصل بالدفاتر
من حساب الاصل
الى حساب التزامات عقود استئجار
وذلك بالقيمة الحاليّه للحد الأدنى للدفعات التي ستدفع للمؤجر او القيمة العادلة أيهما اقل
يقوم المستأجر باهتلاك الاصل سنوياً في دفاتره ولا يثبت المؤجر عمليه الاهتلاك ويتم اهتلاكها بنفس سياسة الاهتلاك للأصول المشابهة.
- في حالة تأكد المستأجر بامتلاك الاصل في نهاية العقد فيتم الاهتلاك ع مدار العمر الانتاجي للأصل يتبع...
- في حالة تأكد المستأجر بامتلاك الاصل في نهاية العقد فيتم الاهتلاك ع مدار العمر الانتاجي للأصل يتبع...
اما اذا لم يكن المستأجر متاكد من تملك الاصل عند الانتهاء من العقد فيتم الاهتلاك ع مدار العمر الانتاجي المتبقي للأصل او مده العقد أيهما اقل #محاسبة
يقوم المستأجر بتوزيع دفعه الايجار الدورية للمؤجر محاسبياً بين مصروف الفائدة وتخفيض الالتزامات حيث يعتبر جزء منه مصروف فائدة والباقي تسدد لقيمة الالتزام المثبت عند الاستئجار #محاسبة
دفاتر المستأجر :
من مذكورين
حساب التزامات عقود استئجار
مصروف فائدة استئجار
الى حساب النقدية
قيد إثبات اهتلاك الاصل المستأجر في دفاتر المستأجر
من حساب مصروف اهتلاك الأصل المستأجر
الى حساب مجمع اهتلاك الأصل المستأجر
#محاسبة
من مذكورين
حساب التزامات عقود استئجار
مصروف فائدة استئجار
الى حساب النقدية
قيد إثبات اهتلاك الاصل المستأجر في دفاتر المستأجر
من حساب مصروف اهتلاك الأصل المستأجر
الى حساب مجمع اهتلاك الأصل المستأجر
#محاسبة
مثال : تعاقدت شركة حمود ع عقد تأجير تمويلي لاستئجار معدات من شركة قاسم تبلغ القيمة العادلة للمعدات ٦٦٠٠٠ريال ويستحق دفع الايجارات شهرياً ومدة العقد ٥سنوات كما تبلغ القيمة الحاليّه للحد الأدنى من دفعات الايجار في بداية العقد٥٤٠٠٠ريال؟
ماهو القيد الذي سيتم اثباته في دفاتر المستأجر؟
ماهو القيد الذي سيتم اثباته في دفاتر المستأجر؟
ستقوم الشركة المستأجرة باثبات قيمة العقد بمبلغ٥٤٠٠٠ريال وهي القيمة الأقل وهذا متطلب بهذا المعيار ويكون القيد كتالي:
من حساب معدات مستأجرة ٥٤٠٠٠
الى حساب التزامات عن معدات مستأجرة٥٤٠٠٠
#محاسبة
من حساب معدات مستأجرة ٥٤٠٠٠
الى حساب التزامات عن معدات مستأجرة٥٤٠٠٠
#محاسبة
مثال: في ١/١٢٠٠٩ استأجرت محلات حمود أجهزة من شركة هشام وكانت الاجهزه قد اشتريت من قبل شركة هشام في ١/١/٢٠٠٩ بمبلغ ٧٤٦١ريال وفيما يلي تفاصيل العقد: #محاسبة
مدة العقد ٣سنوات
العمر الإنتاجي المقدر للأصل ٣.٥ سنة
قيمة الدفعه السنويه من المستأجر المؤجر تدفع نهاية كل سنه ٣٠٠٠ ريال يتبع
مدة العقد ٣سنوات
العمر الإنتاجي المقدر للأصل ٣.٥ سنة
قيمة الدفعه السنويه من المستأجر المؤجر تدفع نهاية كل سنه ٣٠٠٠ ريال يتبع
القيمة العادله للأصل عند توقيع العقد ٧٤٦١ريال
دفعه سنويه تدفع من قبل المستأجر المؤجر عن مصاريف التامين تدفع مع الدفعه السنويه ٥٠٠ريال
معدل الفائدة ع الاقتراض الإضافي ١٠٪
#محاسبة
دفعه سنويه تدفع من قبل المستأجر المؤجر عن مصاريف التامين تدفع مع الدفعه السنويه ٥٠٠ريال
معدل الفائدة ع الاقتراض الإضافي ١٠٪
#محاسبة
الحل: يصنف كعقد تمويلي نظرا لأن مدة العقد تغطي الجزء الأكبر من عمر الأصل الإنتاجي ويمثل تقريبا ٨٦٪ من عمر الأصل
وبما أن العقد تمويلي فيتم ايجاد القيمة الخاليه لكل الدفعات التي سيدفعها المستأجر
القيمة الحاليه= ٣٠٠٠*٢.٤٨٧ اس ٢ =٧٤٦١ريال يتبع...
وبما أن العقد تمويلي فيتم ايجاد القيمة الخاليه لكل الدفعات التي سيدفعها المستأجر
القيمة الحاليه= ٣٠٠٠*٢.٤٨٧ اس ٢ =٧٤٦١ريال يتبع...
وبما أن القيمة الحاليه الدفعات مساويه القيمة العادله للاجهزه فيتم اثبات الاجهزه بدفاتر المستأجر بقيمة ٧٤٦١ريال
القيود في دفاتر المستأجر
من حساب أجهزة مستأجرة ٧٤٦١
الى حساب التزامات عقود ايجار ٧٤٦١
يتبع.... #محاسبة
القيود في دفاتر المستأجر
من حساب أجهزة مستأجرة ٧٤٦١
الى حساب التزامات عقود ايجار ٧٤٦١
يتبع.... #محاسبة
قيد اثبات الدفعه الاولى
من مذكورين
التزامات عقود ايجار ٢٢٥٤
مصروف الفائدة ٧٤٦
مصروف التامين ٥٠٠
الى حساب النقدية ٣٥٠٠
#محاسبه
من مذكورين
التزامات عقود ايجار ٢٢٥٤
مصروف الفائدة ٧٤٦
مصروف التامين ٥٠٠
الى حساب النقدية ٣٥٠٠
#محاسبه
يلاحظ أن إجمالي المدفوع٣٥٠٠ ريال تمثل ٥٠٠ ريال تخص عملية تأمين الاصل والباقي تم توزيعه بين مصروف الفائدة وبين تسديد جزء من التزام العقد #محاسبة
قيد اثبات. الاهلاك للسنة الأولى
من حساب مصروف اهلاك اصل مستأجر ٢٤٨٧
الى حساب مجمع اهلاك اصل مستأجر ٢٤٨٧
#محاسبة
من حساب مصروف اهلاك اصل مستأجر ٢٤٨٧
الى حساب مجمع اهلاك اصل مستأجر ٢٤٨٧
#محاسبة
تظهر التزامات عقود الاستئجار في ميزانيه المستأجر موزعه بين مطلوبات متداولة القسط الذي يخص السنه التاليه ومطلوبات غير الأقساط الباقيه #محاسبة
وبنفس القيود يتم اثبات الدفعه الثانيه والثالثه وايضا قيود الاهلاك في هذا في دفاتر المستأجر
وفي نهاية العقد يقوم المستأجر أما بارجاع الأصل أو شرائها #محاسبة
وفي نهاية العقد يقوم المستأجر أما بارجاع الأصل أو شرائها #محاسبة
قيد ارجاع الأصل المؤجر في دفاتر المستأجر
من حساب مجمع اهلاك الأصل المستأجر ٧٤٦١
الى حساب أجهزة مستأجرة ٧٤٦١
#محاسبة
من حساب مجمع اهلاك الأصل المستأجر ٧٤٦١
الى حساب أجهزة مستأجرة ٧٤٦١
#محاسبة
أو شراء الأصل في نهاية العقد بفرض أنه دفع للمؤجر١٠٠٠ لشراء الأصل
من حساب مجمع اهلاك الأصل المستأجر ٧٤٦١
الى حساب مجمع اهلاك الاصول٧٤٦١
من حساب الاجهزة٧٦٤١
الى حساب أجهزة مستاجرة٧٦٤١
من حساب الاجهزة١٠٠٠
الى حساب النقدية١٠٠٠
#محاسبة
من حساب مجمع اهلاك الأصل المستأجر ٧٤٦١
الى حساب مجمع اهلاك الاصول٧٤٦١
من حساب الاجهزة٧٦٤١
الى حساب أجهزة مستاجرة٧٦٤١
من حساب الاجهزة١٠٠٠
الى حساب النقدية١٠٠٠
#محاسبة
القيود المحاسبية في دفاتر المؤجر: #محاسبة
-عند شراء الأجهزة
من ح الأجهزة ٧٤٦١
الى ح النقدية٧٤٦١
-قيد اثبات تأجير الاجهزه
من ح مدينتي عقود تأجير ٧٤٦١
الى ح الاجهزه٧٤٦١
-قيد اثبات استلام الدفعه الاولى
من ح النقدية ٣٥٠٠
يتبع....
-عند شراء الأجهزة
من ح الأجهزة ٧٤٦١
الى ح النقدية٧٤٦١
-قيد اثبات تأجير الاجهزه
من ح مدينتي عقود تأجير ٧٤٦١
الى ح الاجهزه٧٤٦١
-قيد اثبات استلام الدفعه الاولى
من ح النقدية ٣٥٠٠
يتبع....
قيد اثبات استرجاع الاجهزه من المستأجر في نهائة العقد:
من ح الاجهزه ٧٤٦١
الى ح مجمع اهلاك الاجهزه٧٤٦١
#محاسبة
من ح الاجهزه ٧٤٦١
الى ح مجمع اهلاك الاجهزه٧٤٦١
#محاسبة
-القيمة المضمونه : #محاسبة
هي ميزه المؤجر ففي حالة اشتمال العقد قيمة متبقاه مضمونه للأصل يتعهد المستأجر المؤجر بضمان هذه القيمة في نهاية مدة العقد
مثال يتعهد المستأجر المؤجر بدفع قيمة متبقاه مضمونه في نهاية العقد ٢٠٠٠ريال مثلا يتبع....
هي ميزه المؤجر ففي حالة اشتمال العقد قيمة متبقاه مضمونه للأصل يتعهد المستأجر المؤجر بضمان هذه القيمة في نهاية مدة العقد
مثال يتعهد المستأجر المؤجر بدفع قيمة متبقاه مضمونه في نهاية العقد ٢٠٠٠ريال مثلا يتبع....
ففي حالة انخفاض القيمة السوقية او القيمة العادله للأصل في نهاية مده العقد عن ٢٠٠٠ ريال وأصبحت مثلا ١٥٠٠ يقوم المستأجر بإعادة الأصل بالإضافة إلى ٥٠٠ فرق القيمة العادله للأصل
#محاسبة
#محاسبة
الجواب : ايراد
سؤال: في ١/٤/٢٠١١ استأجرت شركة حمود معدات من مؤسسة وليد لمدة سنه بقيمة ايجار٧٢٠٠ريال سنويا وقد دفعت شركة حمود كامل قيمة العقد نقدا في نفس التاريخ ، ما مقدار ما يظهر في قائمة الدخل لشركة حمود لعام٢٠١١؟
١-٥٤٠٠
٢-٧٢٠٠
٣-٤٨٠٠
٤-١٨٠٠
#محاسبة
١-٥٤٠٠
٢-٧٢٠٠
٣-٤٨٠٠
٤-١٨٠٠
#محاسبة
إيضاحات مهمة حول عمليات البيع وإعادة الاستئجار والعمليات المتعلقة بالشكل القانوني لعقد الايجار" #محاسبة
تمثل عمليه(البيع وإعادة الاستئجار) قيام المنشآة المالكه للأصل ببيعه الى احد الممولين ومن ثم تقوم المنشاة المالكه للأصل بإعادة استئجاره من ذلك الممول ويجب تحديد ماذا كان اعادة الاستئجار هو عقد تمويلي او تشغيلي #محاسبة_دولية
فإذا كان العقد تمويلي يجب ع المستأجر تأجيل الاعتراف بأية أرباح تنتج عن بيع الاصل المراد اعادة استئجاره ع مدار مده العقد ،تنتج تلك الارباح عند زيادة سعر البيع عن القيمة الدفترية للأصل حيث يصنف اعادة الاستئجار كعقد ايجار تمويلي (الاصل يعتبر ضمان) ١ #محاسبة
اما اذا كان اعادة الاستئجار كعقد تشغيلي فإن عملية البيع تتم وفق:
١-بيع الاصل ع أساس القيمة العادلة وعندها يتم الاعتراف بأرباح وخسائر العملية مباشرة بقائمة دخل البائع
٢ #محاسبة_دولية
١-بيع الاصل ع أساس القيمة العادلة وعندها يتم الاعتراف بأرباح وخسائر العملية مباشرة بقائمة دخل البائع
٢ #محاسبة_دولية
٢-اذا كان سعر البيع اقل من القيمة العادلة فإنه يجب الاعتراف بأي ربح او خسارة فورا الا اذا تم تعويض خسارة البيع بدفعات ايجار مستقبلية بأقل من دفعات الجارية بالسوق عندها يتم تأجيل الاعتراف بالخسارة وتوزيعها بما يتناسب مع دفعات الايجار خلال مده استخدام الاصل ٣
٣-اذا كان سعر البيع اكبر من القيمة العادلة فانه يجب تأجيل الاعتراف بالأرباح وتوزيعها ع مدى الفترة خلال مده استخدام الاصل
٤-في حال عقد الايجار التشغيلي اذا كانت القيمة العادلة عند عملية البيع اقل من القيمة الدفترية فانه يجب الاعتراف بالخسارة فورا ٤
٤-في حال عقد الايجار التشغيلي اذا كانت القيمة العادلة عند عملية البيع اقل من القيمة الدفترية فانه يجب الاعتراف بالخسارة فورا ٤
خسارة بيع الاصل= القيمة الدفترية - القيمة العادلة #محاسبة
٥
٥
المعيار الدولي (٣٧) الالتزامات المتداوله والتزامات المحتملة!!! #محاسبة_دولية #محاسبة
يناقش هذا المعيار الالتزامات المتداوله وهي معروفه ولكن ماهي الالتزامات المحتملة !!!🤔 #محاسبة
هناك التزامات قد تكون غير مؤكده ع المنشاة ويتم تقديرها مثل القضايا المقامة ع المنشاة والتزامات كفالة صيانة السلع المباعه وهي التزامات عن حدث سابق يتوقع ان يتم تسديدها #محاسبة #محاسبة_دولية
وما يقوم عليه هذا المعيار هو مفهوم الحيطة والحذر(الخصائص النوعين للمعلومات المحاسبية) لإعداد وعرض القوائم المالية #محاسبة #محاسبة_دولية
يتم تقييم الالتزامات بالمبالغ النقدية اللازمة لتسديد الذمم مثلا او بالقيمة السوقيه العادلة للسلع والخدمات الواجب تقديمها مقابل الدين #محاسبة #محاسبة_دولية
وتقسم الالتزامات قصيرة الاجل الى التزامات محدده والتزامات مقدرة
التزامات محدده:هي التزامات متفق عليها بموجب عقد او اتفاقيه والتي يمكن قياسها بشكل مؤكد
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
التزامات محدده:هي التزامات متفق عليها بموجب عقد او اتفاقيه والتي يمكن قياسها بشكل مؤكد
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
الجدول الزمني لعملية الانتقال للمعايير الدولية في المملكة :
٢٠١٦: وما قبلها اختياري.
٢٠١٧:إلزامي لجميع الشركات المساهمه العامة(المدرجة في هيئة سوق المالي).
٢٠١٨:إلزامي لباقي الشركات.
المصدر :كتاب محمد صابر و سعيد الجمال
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
٢٠١٦: وما قبلها اختياري.
٢٠١٧:إلزامي لجميع الشركات المساهمه العامة(المدرجة في هيئة سوق المالي).
٢٠١٨:إلزامي لباقي الشركات.
المصدر :كتاب محمد صابر و سعيد الجمال
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
قائمة الدخل تتكون من:
١-ايرادات
٢-تكاليف تمويل
٣-مصروفات الفترة
٤-أرباح وخسائر اعتراف بالأصول (تكلفة مطفأة)
٥-أرباح وخسائر استثمار
٦-مصروف ضريبة وزكاة
قائمة الدخل الشامل الاخر:
١-فائض اعادة تقييم
٢-اعادة قياس منافع الموظفين
٣-ترجمة البيانات المالية
١-ايرادات
٢-تكاليف تمويل
٣-مصروفات الفترة
٤-أرباح وخسائر اعتراف بالأصول (تكلفة مطفأة)
٥-أرباح وخسائر استثمار
٦-مصروف ضريبة وزكاة
قائمة الدخل الشامل الاخر:
١-فائض اعادة تقييم
٢-اعادة قياس منافع الموظفين
٣-ترجمة البيانات المالية
٤-اعادة تقييم الاستثمارات المتاحه للبيع
٥-الجزء الفعال من تحوط التدفقات النقدية
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
٥-الجزء الفعال من تحوط التدفقات النقدية
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
عرف المعيار العقار الاستثمارى بانه تلك الاصول العقارية التى تحتفظ بها المنشأة للايجار او انها تحتفظ بها انتظاراً لارتفاع قيمتها.
ويخرج من هذا التعريف العقارات المستخدمة في نشاط الشركة مثل مبنى ادارة الشركة ومعارضها ومصانعها ....الخ
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
يتم القياس الاولي للعقار المستثمر بالتكلفة = سعر الشراء + مصاريف مباشرة.
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
في القياس اللاحق يسمح هذا المعيار للمنشآت اختيار إما:
(أ)نموذج القيمة العادلة الذي يتم بموجبه قياس العقارات الاستثمارية، بعد القياس المبدئي، بالقيمة العادلة مع الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة في حسابات الربح أو الخسارة.
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
(أ)نموذج القيمة العادلة الذي يتم بموجبه قياس العقارات الاستثمارية، بعد القياس المبدئي، بالقيمة العادلة مع الاعتراف بالتغيرات في القيمة العادلة في حسابات الربح أو الخسارة.
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
(ب)نموذج التكلفة. يتم تحديد نموذج التكلفة في معيار المحاسبة الدولي 16 ويتطلب قياس العقارات الاستثمارية بعد القياس المبدئي بالتكلفة المستهلكة (مطروحا منها أي خسائر متراكمة لانخفاض القيمة). وتقوم المنشاة التي تختار نموذج التكلفة بالإفصاح عن القيمة العادلة لعقاراتها الاستثمارية.
وتعرف القيمة العادلة للعقارات الاستثمارية على أنها السعر الذي يمكن به مبادلة الممتلكات بين أطراف راغبة ومطلعة في معاملة على أساس تجاري.
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
1-نموذج القيمة العادلة: بعد الاعتراف المبدئي يتوجب على المشروع الذى يختار نموذج القيمة العادلة ان يقيس العقارات الاستثمارية بالقيمة العادلة يتوجب تضمين المكاسب او الخسائر الناتجة عن التغير في القيمة العادلة للعقارات الاستثمارية في صافي الربح او الخسارة في الفترة التى تنشأ فيها .
2-بعد الاعتراف المبدئي فانه يتوجب على المشروع الذى اختار نموذج الكلفة ان يقيس جميع ممتلكاته الاستثمارية بما يتفق مع معيار المحاسبة الدوليى رقم (16) الممتلكات والمصانع والمعدات.
الفرق بين نموذج القيمة العادلة ونموذج التكلفة:
1-ان الاول يتم تقييم العقار الاستثمارى بها اول مره ويتم ادراج زيادة او خسارة القيمة ضمن حقوق المساهمين وفي حال تم اعادة التقييم يتم اثبات الربح او الخسارة مباشرة في قائمة الدخل.
1-ان الاول يتم تقييم العقار الاستثمارى بها اول مره ويتم ادراج زيادة او خسارة القيمة ضمن حقوق المساهمين وفي حال تم اعادة التقييم يتم اثبات الربح او الخسارة مباشرة في قائمة الدخل.
2-اما نموذج التكلفة يتم اثبات قيمة العقار بالتكلفة ويتم ادراج له اهلاك سنوى ثابت وفق ما جاء بمعيار المحاسبة الدولى رقم (16) الممتلكات والمصانع والمعدات.
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
ملاحظة مهمه" في حالة عدم القدرة على استخدام نموذج القيمة العادله يتم استخدام نموذج التكلفة .
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
"يلاحظ" هنا ان هناك فرق بين نموذج اعادة التقييم في المعيار ١٦ الذي يعترف بالفائض في قائمة الدخل الشامل وبين نموذج القيمة العادلة بالمعيار رقم٤٠ الذي يعترف بالفائض مباشرة في قائمة الدخل للفترة.
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
أتت أهمية هذا المعيار من خلال اعتماد المعايير الدولية ع قياس بعض الاصول الاستثمارات(العقارية ،بغرض البيع ،البيولوجية...الخ) وفق هذا المقياس (يعالج في قائمة الدخل)
للمعلومة "المعيار المصري اوجب ان يتم قياس الاستثمارات بغرض البيع وفق نموذج التكلفة ،مع وجوب الإفصاح عن القيمة العادلة لهذا الاستثمار "
ببساطة تعتمد القيمة العادلة على فكرة سعر الشئ المراد قياسه بالسوق سواء بيع اصل او سداد التزام(سوق حر يعني لا احد يتحكم بالأسعار ) . وتعميد ع حالة الاصل وموقعه والقيود المفروضة ع بيع الاصل او استخدامه.
يفترض هذا المعيار: ان السوق الأصلي للأصل هو الذي يحقق اكثر ربحا لانه يوجد تعاملات كثيرة لهذا الاصل وبالتالي القيمة العادلة هي السعر في هذا السوق ويسهل معرفة السعر مباشرة لذلك لاتوجد تكاليف (مثلا تريد بيع أوراق مالية السوق الأفضل البورصة )
لكن في غياب السوق الأصلي يكون هناك سوق افضل وهو يعظم السعر نتيجة البيع او يقلل من قيمة الالتزام الذي سوف يتم دفعه.
يجب معرفة انه في السوق الأصلي لا تتحمل اي تكاليف سواء عمولات او نقل بعكس السوق الأفضل حيث تتحمل عمولات ونقل
اذا القيمة العادلة تكون اكبر منها في السوق الأفضل
اذا القيمة العادلة =السعر الأفضل - اي تكاليف اخرى
للعلم هذا فقط يكون في حالة عدم وجود سوق رئيسي(اصلي)، واذا وجود سوق رئيسي(اصلي) فان القيمة العادلة تكون:
سعر السوق الرئيسي-تكاليف النقل
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
سعر السوق الرئيسي-تكاليف النقل
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
الاصل غ المالي هو مايستخدم في توليد منافع اقتصادية مثل معدات الانتاج.
هذا المعيار يطبق مفهوم الاستخدام الأمثل والأحسن لهذا الاصل مع مراعاة:
-صفة هذا الاصل و الترخيص القانوني وتوفر الجدوى المالية
"افضل خيار يتم اتخاذه لاستغلال هذا الاصل"
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
هذا المعيار يطبق مفهوم الاستخدام الأمثل والأحسن لهذا الاصل مع مراعاة:
-صفة هذا الاصل و الترخيص القانوني وتوفر الجدوى المالية
"افضل خيار يتم اتخاذه لاستغلال هذا الاصل"
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
وبتطبيق هذا المعيار ع الالتزامات وحقوق الملكية يجب ان:
-يبقى الالتزام غير مسدد ويجب ع من نقل اليه هذا الالتزام سداده
-تبقى اداة حقوق الملكية قائمة وياخذ المسيطر عليها الحقوق والالتزامات المرتبطة بها
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
-يبقى الالتزام غير مسدد ويجب ع من نقل اليه هذا الالتزام سداده
-تبقى اداة حقوق الملكية قائمة وياخذ المسيطر عليها الحقوق والالتزامات المرتبطة بها
#محاسبة #محاسب #محاسبة_دولية
يتطبق هذا المعيار على المنشات التي سوف تصدر بياناتها المالية لأول مره حسب معايير #المحاسبة الدولية
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
كيفية الاعتراف والقياس حسب هذا المعيار:
-يجب ع المنشاة ان تطبق هذا الامر بأثر رجعي على القوائم السابقة لها حتى تكون عملية مقارنة البيانات دقيقه للمستخدمين(مع وجود استثناء) .
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
-يجب ع المنشاة ان تطبق هذا الامر بأثر رجعي على القوائم السابقة لها حتى تكون عملية مقارنة البيانات دقيقه للمستخدمين(مع وجود استثناء) .
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
يجب لاعتراف بهذا الاصول والتزامات من خلال تعديل الرصيد الافتتاحي لحساب الارباح المحتجزة.
-استبعاد الاصول والتزامات التي لا يعترف بها هذا المعيار وإقفالها في حساب الارباح المحتجزة
من أمثلة ذلك الشهرة المولدة داخلياً والتي لا يعترف بهذا هذا المعيار يتم الغائها كتالي:
-استبعاد الاصول والتزامات التي لا يعترف بها هذا المعيار وإقفالها في حساب الارباح المحتجزة
من أمثلة ذلك الشهرة المولدة داخلياً والتي لا يعترف بهذا هذا المعيار يتم الغائها كتالي:
- يجب ان يتم تصنيف بنود قائمة المركز المالي وفق متطلبات هذا المعيار.
كما يجب استبعاد اي اصل تم إلغائه حسب متطلبات هذا المعيار للسنوات المقارنة
فمثلا حسب المعايير الإنجليزية يتم الاعتراف باسهم الخزينة ضمن الاصول لكن هذا المعيار يعرضها مخصومه من حقوق الملكية وكذلك ايضا بالنسبة للاسهم الممتازة القابلة للاستدعاء بهذا المعيار يصنفها تحت الالتزامات
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
#محاسب #محاسبة #محاسبة_دولية
يجب عند تطبيق هذا المعيار قياس جميع الاصول والتزامات المعترف بها بما في ذلك حاجه المنشاة للتحول الى طريقة محاسبية معينه بالقياس
مثلا يمكن للمنشأة اتباع نموذج اعادة التقييم عند قياس قيمة الاصول طويلة الاجل واعتبار القيمة العادلة هي التكلفة الجديدة
يجب ان تتضمن القوائم المالية للمنشأة التي تعتمد هذا التحول على الأقل مراكز مالية لثلاث سنوات سابقة وايضاً سنتين قوائم دخل وكذلك تدفقات نقدية لسنتين
هل تعلم:
ان وفق المعيار الدولي ٧ يفضل عرض قائمة التدفقات النقدية وفق الطريقة المباشرة٠
#محاسبة #محاسبة_دولية
ان وفق المعيار الدولي ٧ يفضل عرض قائمة التدفقات النقدية وفق الطريقة المباشرة٠
#محاسبة #محاسبة_دولية
هل تعلم!
أن التالف العادي يعتبر ضمن تكاليف المخزون وفق متطلبات المعيار الدولي 2.
#محاسبة_دولية #محاسبة
أن التالف العادي يعتبر ضمن تكاليف المخزون وفق متطلبات المعيار الدولي 2.
#محاسبة_دولية #محاسبة
عند بيع اسهم خزينة بربح فان هذه الأرباح تظهر في راس المال الإضافي ( اسهم خزينة) وليس بقائمة الدخل .
#محاسبة_دولية #محاسبة
#محاسبة_دولية #محاسبة
هل تعلم!
3- انه يتم تقييم مخزون أخر المدة وإظهارها في الميزانية بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق إيهما اقل المعيار الدولي 2.
#محاسبة_دولية #محاسبة
3- انه يتم تقييم مخزون أخر المدة وإظهارها في الميزانية بالتكلفة أو صافي القيمة القابلة للتحقق إيهما اقل المعيار الدولي 2.
#محاسبة_دولية #محاسبة
جاري تحميل الاقتراحات...